第一章纳税筹划概述.pptx

第一章 纳税筹划概述第一节 纳税筹划的含义第二节 纳税筹划的原则与目标第三节 纳税筹划的工作步骤第一节 纳税筹划的含义一、什么是纳税筹划?二、纳税筹划与偷税、避税、节税三、纳税筹划的意义第一节 纳税筹划的含义 一、什么是纳税筹划?　什么是“纳税筹划’’?目前似乎还难以找到非常权威并被普遍接受的定义，但其内涵应包括以下几层意思： 一是纳税筹划必须是合法的，至少是不违反税法的； 二是纳税筹划是事先进行的计划； 三是纳税筹划的直接目的应是纳税人税收负担的最小化。 涵盖以上几层意思，可以对“纳税筹划’’下这样一个定义： “纳税筹划”(又称税务筹划、税收筹划，英文为tax planning或tax saving)指的是：纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为直接目的的经济活动。 本课程之所以使用“纳税筹划”作为课程名，而没有使用“税收筹划”、“税务筹划”，主要是基于这样一种意图，就是站在纳税人的角度，在守法的前提下，谋求最大限度的“省税”。 为了加深对“纳税筹划” 概念的理解，这里，我们再看一看国内外有关学者对此相关的论述。 国际财政文献局(International Bureau of Fiscal Documentation。 IBFD)在其《国际税收词典》(1988)中对纳税筹划是这样表述的：“纳税筹划是指纳税人通过经营和私人实务的安排以达到减轻纳税的活动”。　美国南加州w．B．梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中写道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划…少缴税和递延纳税是纳税筹划的目标所在。”另外他还讲：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。” 印度税务专家N．J．雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中说，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。 当代著名经济学家萨缪尔森在其《经济学》中分析美国联邦税制时指出：“比逃税更加重要的是合法地规避税赋，原因在于议会制定的法规中有许多‘漏洞’，听任大量的收入不上税或以较低的税率上税。” 中国人民大学教授张中秀在其主编的《公司避税节税转嫁筹划》一书中从“纳税筹划”所包含的方法上给出定义。他指出：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。”可以用框图表示为： 纳税筹划=避税筹划+节税筹划+转嫁筹划 从国内外学者对纳税筹划的论述中，可以总结出纳税筹划这种经济活动的几个特点： (一)合法性 合法性是纳税筹划最本质的特点，也是纳税筹划区别于偷税行为的基本特征。纳税筹划合法性体现在其行为是在尊重法律，不违反国家的税收法规的前提下进行的。 合法性体现在两个层次：一是形式合法，通过合理安排财务活动来减轻税负；二是内容合法，着眼于企业整体和长远利益，符合国家税法的立法精神及意图。 此特点又称之为“非违法性”，强调纳税人的行为只要不违法即可，而用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收的法律要求。 (二)超前性 在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。纳税筹划是在企业的纳税义务尚未发生之前，对可能面临的税收待遇所做的一种策划与安排，是一种指导性、预见性极强的管理活动。若是在纳税义务已经发生且应纳税额已确定之后，再做所谓的筹划，那就不是纳税筹划，而只是偷税或避税了。 如果纳税人在进行生产经营时根本就没有考虑到税收负担的问题，没有就税收负担进行任何安排和调整，那么，即使其生产经营的结果达到了最低的税收负担，也不能称为纳税筹划。 (三)综合性 纳税筹划是一门很复杂的实践技术，必须综合衡量，选优汰劣。 其一，筹划时不能只盯住某一纳税环节或某一种税负的高低上，一种税（比如流转税）少交了，另一种税（比如所得税）则可能要多交，因此，应综合衡量各种税负之间的此消彼涨，以确定整体税负的轻重； 其二，筹划并非局限于税收领域，它有机地融汇于企业理财活动的全过程，与财务会计、外汇管理、进出口贸易、国际结算等多种领域发生联系； 其三，纳税筹划要兼顾短期效益和长期效益，局部利益和整体利益，其绩效的大小综合反映了企业筹资、投资和经营管理的素质和水平。 (四)时效性 各国的税收政策，尤其是各税种的实施细则等，随着政治、经济形势的变化会经常发生变化，因此，纳税人应随时关注国家税收法规的变动及其趋势，及时进行纳税筹划的应变调整。 我国税制建设还很不完善，税收政策变化快。这就要求企业必须具备敏锐的洞察力，预测并随时掌握会计、税务等相关政策法规的变化，因时制宜，制定或修改相应的纳税策略。否则，政策变化