第三章审计方法与审计程序.pptx

审计学 第 三 章 审计方法与审计程序 ;第 三 章 审计方法与审计程序 ;学习目标 ;第一节 审计方法 ;审计的取证方法，是指收集审计证据所采取的各种技术方法。 它取决于审计证据的性质，同时又必须适合于审计对象。 主要有审阅法、核对法、监盘法、函证法、计算法、观察法、分析性复核、询问法、调节法、鉴定法等。 ;二、审计的基本方法 ;2. 逆查法 ;(二) 详查法和抽查法 ;2. 抽查法 ;三、审计的取证方法 ;(二) 核对法 ; (三) 监盘法 ;(四) 函证法 ;(五) 计算法 ;(六) 观察法 ;(七) 分析性复核 ;(八) 询问法 ;(???) 调节法 ;(十) 鉴定法 ;四、审计抽样 ;(二) 审计抽样的种类 ;(2) 统计抽样 统计抽样是运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取样本进行审查，然后以样本结果来推断总体的抽样方法。采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断，其效果比非统计抽样好。因此，现代审计广泛采用统计抽样。 ;2. 属性抽样和变量抽样 ;(2) 变量抽样 ;三、审计抽样的程序 （一）属性抽样 “固定样本量抽样法”的主要步骤： 确定抽样总体 定义“误差” 确定样本量 选取样本 审查样本，得出样本的结果 根据样本结果推断总体的最终结果; 1．确定抽样总体 抽样总体是是指准备对之执行审计的经济业务，以及有关会计或其他资料的全部项目。 相关性和完整性。相关性是指总体必须符合具体审计目标。完整性是指必须包括被审计经济业务或资料的全部项目。 ; 2．定义“误差” 在属性抽样中，误差是指控制失效事件。 例如：对于“只有将验收报告与进货发票核对无误之后，才核准支付货款”这一内控，审计人员若发现下列情形之一，可定义为“误差”： (1)未附验收单据的任何发票； (2)发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； (3)发票与验收单据所记载的数量不符。 ; 3. 确定样本量 样本量的确定，首先要判断可信赖程度、可容忍误差和预期总体误差，然后查表确定。 可信赖程度是指样本结果能够代表审计对象总体特征的一致程度。即代表性的强弱。 例如，假设抽样结果有95％的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95％，相应抽样风险为5％。审计人员对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。;可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 在符合性测试中，可容忍误差是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差（上限）。 假设审计人员认为： 如果误差率0-2%，很可靠 2%-4%， 可靠， 2%-10%，较可靠 大于10%，不可靠 可容忍误差越小，所需选取的样本量就应越大。 ;预期总体误差。可根据前期审计所发现的误差、客户经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性程序的结果等，来确定总体的预期误差。 假设从前3年的审计中，审计人员得知上述所描述的控制制度发生的误差率为1.5％、1.9％及1.7％，误差不呈逐少的趋势，因此，基于稳健原则的因素，可将预期总体误差率2％。 假设审计人员依赖其专业判断，确定可容忍误差率为4％（相当于允许在总体误差率2％ 的基础上再上浮2％ ），样本可信赖程度为90％ 。 此时审计人员已经就形成了一个假设：总体误差率不超过4％的可信赖程度为90％ 。 三者结合起来查表可确定抽取的样本量为200。 ; 4.选取样本 上一步解决了“抽多少”的问题，接下来要解决 “如何抽”的问题，即依照什么原则来抽取样本。 一般说来，应依照随机原则进行抽样，使抽取的样本具有广泛的代表性，避免人为偏见。 具体的抽样方法，主要有随机选样、系统选样、随意选样法。 （1）随机选样 在随机选样中，利用随机数表抽取样本是较简便的一种方法。亦称乱数表。 ;使用这种方法的程序： 首先，将总体中各项目依次进行连续编号，建立表中数字与总体中项目的一一对应关系。也可沿用原有项目的号码，如账页号、支票号。 然后，任意选择随机起点和随机路线，但一经选定，则不应变动。 最后，通过查找随机数表选取样本，直至选足预定的样本数量为止。 （2）系统选样 也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。;系统选样方法使用方便，但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。 （3）随意选样 随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的