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第十一章 收入;第十一章 收入;一、收入的特征及种类
(一)含义
(二)收入的特征
二、收入的确认与计量;1.销售商品收入的确认条件——共5个
如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担,带来的经济利益也不归本企业所有,则意味着该商品所有权上的风险和报酬已从该企业转移给买方。
注意:判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方,需要视不同情况而定:
(1)大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移,例如大多数零售交易。
(2)有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬:;
①需安装和检验的商品销售
在销售时企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。
如:电梯生产企业销售电梯
②附有销售退回条件的商品销售
销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。如企业为推销新产品而规定的产品试用期
③代销商品
企业销售商品的收入是否能够取得取决于受托方销售其商品的情况 ;[例1]某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业,合同同时规定由A企业开发这片土地,开发后的土地售出后,利润由A、B两企业按一定比例分配。A企业在出售土地时是否应确认收入?
分析:这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权,该项交易实质上不是销售土地的交易,而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资,并共享利润的交易。A企业在销售土地时,不能确认收入。
[例2]某制造商将商品销售给中间商后,如仍能要求中间商转移或退回商品,一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制,不能确认收入。;[例3]某软件公司销售一成套软件给客户,并接受客户委托对软件进行日常管理,其中包括更新软件。思考:该软件公司是否应确认收入?
——该软件公司应确认收入。
※如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权,则不受本条件??限制。
[例4]如房地产企业将开发的房产出售后,保留了对该房产的物业管理权。是否应确认收入?
分析:由于此项管理权与房产所有权无关,房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同,有关收入应确认为劳务收入。;2.商品销售收入的计量;(二)提供劳务收入的确认与计量1.提供劳务收入的确认;提供劳务收入的确认与计量(续);3.提供劳务收入的计量
在资产负债表日按完工进度计量
在提供劳务时按合同或协议价计量
在交付资产时,能够单独区分劳务并可以计量的,按合同或协议价反映
分期确认的劳务收入,按合理的方法分配后反映; (三)让渡资产使用权收入的确认与计量 ;(四)建造合同收入的确认与计量;(四)建造合同收入的确认与计量;第二节 收入的核算;商品销售收入的核算(续);5.售后回购与售后租回
(1)售后回购:实质上是融资业务,不确认收入
(2)售后租回:卖方对售出的商品继续实施控制,买方仅取得商品的所有权而已
此处仅介绍售后回购业务的核算
销售商品时,借:银行存款
贷:库存商品
其他应付款
按期计提利息,借:财务费用
贷:其他应付款
回购时,借:库存商品
贷:银行存款;6.销售退回与销售折让
(1)销售退回
①在报告年度发生的,直接冲减退回当期的销售收入和成本。
借:主营业务收入
贷:银行存款(或应收账款)
借:库存商品
贷:主营业务成本;②在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的,作为资产负债表日后事项处理,分别记入“以前年度损益调整账户”的借方和贷方。
借:以前年度损益调整
贷:银行存款(或应收账款)
借:库存商品
贷:以前年度损益调整
(2)销售折让
借:主营业务收入
贷:应收账款(或其他应付款、银行存款)
或,借:以前年度损益调整
贷:应收账款(或其他应付款、银行存款);(二)提供劳务
——采用完工百分比法进行确认与计量
1.预收账款时,借:预收账款
贷:银行存款
2.发生劳务成本时,借:劳务成本
贷:应付职工薪酬等
3.按照完工进度确认收入和成本时,
借:预收账款
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:劳务成本
4.若交易结果不能可靠估计,且成本不能得到补偿
借:主营业务成本
贷:劳务成本;(三)建造合同收入和成本;第二
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