第四课出口退税基础知识及会计处理.pptx

生产企业“免抵退”税基础知识和账务处理;一、出口货物“免抵退”税基础知识;“免抵退”税的含义;增值税“免抵退”税的计税依据;免抵退税的计算;生产企业出口货物“免抵退”税的申报程序和资料;（5）下列原始凭证：　　①出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单，下同）；　　②出口收汇核销单（出口退税联，以下未作特别说明的均为此联）（远期结汇的提供远期收汇备案证明，保税区内的出口企业提供结汇水单。跨境贸易人民币结算业务、试行出口退税免予提供纸质出口收汇核销单地区和货物贸易外汇管理制度改革试点地区的企业免予提供，下同）；　　③出口发票；　　④委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；　　⑤主管税务机关要求提供的其他资料。;二、免抵退税会计科目的设置“应交税费-应交增值税”科目的核算内容;销售账簿的确立; 收入账簿的确立 列如：根据不同的贸易方式设置明细账 主营业务收入-内销收入 主营业务收入-外销收入-一般贸易出口 主营业务收入-外销收入-转厂出口 主营业务收入-外销收入-进料加工出口 列如：根据不同的业务性质设置明细账 主营业务收入-内销收入 主营业务收入-外销收入-自营出口 主营业务收入-外销收入-委托代理出口 主营业务收入-外销收入-加工补偿出口 ;成本账簿的确立;一、企业出口货物所获得的增值税退税款，不并入利润征收企业所得税。 二、免、抵、退税会计核算 （一）购进货物的会计核算 （1）采购国内原材料。价款和运杂费记入采购成本，增值税专用发票上注明的增值税额记入进项税额，根据供货方的有关票据，作如下会计分录： 借：原材料 应交税费—--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等） 对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额，作如下会计分录： 借：应交税费—--应交增值税（进项税额） 贷：原材料 ;(2)进口原材料——进料???工方式 以进料加工贸易方式免税报关进口。出口企业应根据进口合同规定，凭全套进口单证，作如下会计分录： 借：原材料—--进料加工—××材料名称 贷：应付帐款（或银行存款） 支付上述进口原辅料件的各项目内直接费用，作如下会计分录： 借：原材料—--进料加工—××材料名称 贷：银行存款;(3)以一般贸易方式报关进口;(二）销售业务的会计核算;（3）进料加工贸易的核算 企业在记载销售账时原则上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。 a、按（当月进料加工贸易出口销售金额 - 当月进料加工贸易免税进口金额 +剩余边角余料 +其它调减料件）* 征退税率之差，作如下会计分录： 借：主营业务成本—--进料加工贸易出口 贷：应交税费—--应交增值税（进项税额转出） b、如当月有进料深加工贸易（转厂）时，需将进料深加工贸易耗用的国内原材料部分作进项税额转出，转出进项税额=当月无法划分的全部进项税额* 转厂销售额 /（内销销售额 + 直接出口销售额 + 转厂销售额） 借：主营业务成本—--转厂贸易出口 贷：应交税费—--应交增值税（进项税额转出）; （4）委托代理出口 收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时，作如下会计分录： 借：应收账款等 营业费用（代理手续费） 贷：主营业务收入-外销收入-委托代理出口 （5）销售退回 生产企业出口的产品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，其销售退回应分别情况进行处理。这里只以一般贸易出口为例进行介绍，进料加工贸易与此类似。 已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整，分别情况作如下会计处理：; a、业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等到手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录： 借：应收帐款 （红字） 贷：主营业务收入 - 一般贸易出口（红字）（FOB价部分） b、出口销售退回“免抵退”税调整的会计处理。根据退货出口销售收入乘征退税率之差作如下会计处理： 借：主营业务成本 - 一般贸易出口（红字） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（红字） ;免抵额和退税额的会计核算;免抵退税计算举例;（1）计算免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率） ＝1,000,000×6.30×（17%－13%）＝252000 （2）计算期末留抵税额 当期应纳税额=当期销项税额－（当期进项发生额－当期进项税额转出+上期留抵税额） ＝