管理会计,第八章,标准成本法2副本.pptx

管理会计学——12.1 主讲教师：苏力勇 天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期 变动成本差异分析 2 实际价格 AP 实际数量 AQ 标准价格 SP 实际数量 SQ 标准价格 SP 标准数量 SQ 1 2 3 （1）－（2）＝价格差异（PV） （2）－（3）＝数量差异（QV） 材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异 材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异 （1）－（3）＝实际成本与标准成本的差异总额 连环替代法 例 9-1 中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元） 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元） =-9000 （元） +（-11000）（元） ； 3 有利差异 有利差异 有利差异 例 9-2 中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资总额为80000 元，平均每小时10元。假设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。 直接人工成本差异分析 直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000（元） 直接人工效率差异=9×（8000-5600）=21600（元） 直接人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600（元） =8000（元）+21600（元） 4 不利差异 不利差异 不利差异 变动制造费用差异的计算与分析 变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准工时×标准变动制造费用分配率 效率差异=（实际工时－标准工时）×标准变动制造费用分配率 分配率差异=（实际变动制造费用分配率－标准变动制造费用分配率）×实际工时 5 例 9-3 中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。 变动制造费用差异分析 变动制造费用分配率差异=(2.5－3)×8000 =-4000(元) 变动制造费用效率差异=(8000-6000)×3 = 6000(元) 变动制造费用差异 =20000－3×6000=2000(元) =-4000(元)+6000(元) 6 固定制造费用差异的分析与计算 开支差异 固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际支付数－固定制造费用预算数 效率差异 固定制造费用效率差异＝标准固定制造费用分配率×（实际工时－标准工时） 生产能力利用差异 固定制造费用生产能力利用差异＝标准固定制造费用分配率×（预算工时－实际工时） 7 例 9-4 中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元，标准工时为1100小时。 标准分配率=2400/1000=2.4； 实际分配率=2600/1200=2.17； 开支差异=2600-2400=200（元） 效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元） 能力差异= 2.4×(1000-1200)=-480（元） 固定制造费用差异=2600-2.4 ×1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元) 8 标准成本法的账户设置 标准成本法下设置的“材料”、“生产成本”、“产成品”、“在产品”、“产品销售成本”等账户，不论借方还是贷方均登记实际产量的标准成本。 按具体成本差异的内容设置“材料用量差异”、“材料价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用开支差异”、 “固定制造费用开支差异”、 “固定制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异”等九个差异账户。 各种不利差异，应分别记入有关差异账户的借方；各种有利差异，应分别记有关差异账户的贷方。 9 成本差异的账务设置 10 差异账户 不利差异 有利差异 例 9-1 中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元） 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 材料成本差异