第二十一章会计政策、会计估计变更.pptx

第二十三章 会计政策、会计估计变更和前期差错;;二、会计政策变更;二、会计政策变更;三、会计政策变更的会计处理;三、会计政策变更的会计处理;A、B股票有关成本及公允价值;第一步：列表计算累计影响数 ;第二步，编制调整分录 窍门：按新政策确认损益的分录编制调整分录，金额是累计影响数，再将损益类科目改成递延所得税（资产/负债）、留存收益（盈余公积、利润分配—未）科目 借：交易性金融资产 30 贷：递延所得税负债 7.5 盈余公积 2.25 利润分配—未 20.25 ;资产：账面价值与计税基础 账面价值：130万 计税基础：100 账面价值大于计税基础：应纳税暂时性差异——递延所得税负债;第三步 调报表;（二）调报告期利润表上年数 窍门：看计算表最后一年后三个数，考虑新政策涉及的损益科目对利润影响。 1.调“公允价值变动收益”上年数：+12万 2.调“营业利润”项目上年数：+12万 3.调“利润总额”项目上年数：+12万 4.调“所得税费用”项目上年数：+3万 5.调“净利润”项目上年数：+9万;（三）调报告期所有者权益变动表上年数 窍门：看计算表最后一列后两年数 1.调本年的上年数（06年的9万），其中： （1）盈余公积:+9万*10%=0.9万 (2)未分配利润：+9*90%=8.1 2.调上年的上年数（05年的13.5万），其中： （1）盈余公积:+13.5*10%=1.35 （2）未分配利润：+13.5*90%=12.15;;三、会计政策变更的会计处理;累积影响数计算的步骤： ④确定前期中每一期的税后差异； ※这步指新旧会计政策下各年的净利润之差 ⑤计算会计政策变更的累积影响数。 ※累积影响数指会计政策变更后的差异对列报前期的净利润、盈余公积、未分配利润的影响数。;第二步：调期初账 （1）各损益均直接调整“利润分配——未分配利润”；非损益项目则调整其本身。 首先将调整分录当作是当年的会计处理考虑；然后，分录中的非损益项目（资产负债表项目）还用其本身的账户；分录中的损益项目（利润表的项目）则换成“利润分配——未分配利润”。 （2）由于调增（减）净利润，相应调整盈余公积及未分配利润；但不考虑以前损益对投资者利润分配的调整。 ;第三步：调表 （1）调整资产负债表：按调整分录的累计数调相同项目的年初余额（但影响利润分配的应调未分配利润）。 （2）调整利润表：按变更前一年的调整分录调相应的损益项目的上年金额。 （3）调整所有者权益变动表 （略） 第四步：附注说明 即会计政策变更的披露 ; 例1：2007年1月1日甲公司支付土地转让款1000万元，取得10年的土地使用权；取得土地使用权的当日，甲公司将其出租给乙公司，每年租金收入200万元，将该土地使用权作为投资性房地产，采用成本模式计量。2007年12月31日，该土地使用权的公允价值为1080万元。 2008年1月1日，甲公司将该投资性房地产改为公允价值模式计量。假设按照税法规定，土地使用权按受益年限摊销。同时假定甲公司2007年所得税税率为33％，2008年起所得税率为25％；甲公司按净利润10%提取法定公积金。按照规定，投资性房地产由成本模式改为公允价值模式，应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理 。 ;三、会计政策变更的会计处理;（2）2008年调期初账  ①调整相关项目??????  借：投资性房地产?? 1080??? 投资性房地产累计摊销? 100???? 贷：投资性房地产????????? 1000 利润分配——未分配利润 135????????递延所得税负债????????? 45 ? ②由于净利润的增加调增盈余公积 ?????? 借：利润分配——未分配利润?? 13.5 ?????????? 贷：盈余公积 （135×10%） 13.5 ;（3）调表 调整资产负债表：调增投资性房地产年初余额280万元，调增递延所得税负债年初余额45万元，调增盈余公积年初余额13.5万元，调增未分配利润年初余额121.5万元（135-13.5）。 调整利润表（略) 调整所有者权益变动表(略） ;三、会计政策变更的会计处理;三、会计政策变更的会计处理;三、会计政策变更的会计处理;三、会计政策变更的会计处理;三、会计政策变更的会计处理;四、会计政策变更的披露;一、会计估计;一、会计估计;二、会计估计变更;三、会计政策变更与会计估计变更的划分;四、会计估计变更的会计处理;四、会计估计变更的会计处理;五、会计估计变更的披露;会计差错;一、前期差错;二、前期差错更正的