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研发费用核算的三个前提： 2、核算按研发立项项目为明细科目进行研发费用的细化归集。 研发支出的具体会计处理： 日常会计核算：相关研发费用发生时： 借：研发支出----费用化支出 ----资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目 会计期末： A. 对费用化支出,转入管理费用： 借：管理费用 贷：研发支出----费用化支出----A项目 B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出----资本化支出 4.3.研发费用核算的三个前提 研发费用核算的三个前提： 3、核算时区分项目阶段并据此记入相关科目。 （1）研究阶段支出：费用化；研发失败、无法区分：费用化。 （2）开发阶段支出：符合资产定义-资本化；反之费用化。 研发支出资本化的五个条件： √完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; √具有完成该无形资产并使用或出售的意图; √能证明无形资产产生经济利益的方式; √有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产; √归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. 4.3.研发费用核算的三个前提 研究开发活动是指，①为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，②创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。 不包括企业对产品（服务）的 常规性升级 或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。 ---财税〔2015〕119号 4.4.研究开发活动 4.1.2 什么是研究阶段、什么是开发阶段 作为重要的核算前提，怎么去界定研究、开发阶段从而确立研发支出是纳入研发费用核算，还是记入资产呢。回看定义。简单的说，企业获取知识产权，发明专利的阶段是为研究阶段，企业在将该知识产权用于新产品试制，新工艺创制的阶段（试验，模型，测试，新品、技术的雏形）是为开发阶段。 举例说明：一通讯制造业企业拟推出新产品智能手表。研发活动中，以该智能手机为立项项目，由研发人员自主研发并获得用于新产品的知识产权的这一过程，称之为研究阶段；将该知识产权用于智能手表的样品开发到成功试产这一过程，称之开发阶段。 4.5.研究开发活动阶段区分 以上对研发活动阶段划分的梳理，有助于我们准确地核算企业研发费用。接下来看具体哪些费用可以进行归集，哪些又可以进行税前加计扣除。 4.6.研究开发费用归集 一、人员人工 含研发人员工资薪金，保险，公积金及外聘劳务费。研发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘的。外聘研发人员明确为与本企业签订劳务用工协议（合同）或临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员，劳务派遣的研究人员、技术人员、辅助人员也包括在内。上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员。 4.6.研究开发费用归集 二、直接投入 （1）材料，燃料和动力； （2）仪器、设备的运行维护、调整 、检测、维修等，通过租赁方式租入的固定资产租赁费及研发场地租赁费用。 （3）试验和试制的模具，工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及测试手段购置，试制品的检验费。 4.6.研究开发费用归集 4.6.研究开发费用归集 四、无形资产摊销费用 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 五、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 4.6.研究开发费用归集 六、其他相关费用。 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 按照规定，假设某一研发项目的其他相关费用的限额为A，《通知》第一条允许加计扣除的研发费用中的第一项至第五项费用之和为B，那么A =（A+B）×10%，即A=B×10%/(1-10%)。 4.6.研究开发费用归集  “高企认定”