成本会计的基础和成本元素.doc

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德豪利安达管理顾问有限责任公司 -知识和智慧的力量在于分享和交流- - PAGE 4 - 一讲 - 成本会计的基础和成本元素 1 成本会计的性质和常理 传统见解 现代见解 成本会计的重点为﹕ - 在一定时期确定成本和利润 - 衡量存货﹑在制品﹑制成品﹐和控制存货 - 制作成本预算和预测 - 分析差异﹐让经理作出补救 - 成本控制和减少 - 数据提供﹕计划﹑控制﹑决策 1.1 计划﹑控制和决策在成本会计的角色 (a) 计划﹕ (b) 控制﹕ (c) 决策﹕ 1.2 成本会计和管理会计 成本会计目的在提供会计数据信息﹐以便管理层作出决策 成本会计和管理会计的共通点 管理会计 - 决策﹑政策建立和信息传达 成本会计 - 收集产品成本的详细数据﹐以便管理层作出决策和对外发报 成本会计通常被视作管理会计等一部分 1.3 管理会计和财务会计的比较 管理会计 财务会计 提供数据 基本作内部用途 基本作对外发报 指定规则 管理层作出和要求 公司法﹑证券处理交易条例和标准会计实务 公报目的 提供数据信息以便管理层作出行动 作为过往记录﹐显示财政状况, 时间 未来取向 过往取向 取向 使用过往数据以便管理层作出行动 使用过往数据显示过往业绩 观点 提供部门﹑产品或者地区的详细分析 提供机构的财务摘要 1.4 管理会计的运用 - 以由工业制造机构扩展到服务机构- 如酒店﹑银行﹑航空公司等 1.5 有用会计信息的运用 (a) 适合机构运用 (b) 切合预期需要 (c) 切合时间需要﹐以便作出实时行动 (d) 向适当的负责人提供数据﹐以便计划和控制 (e) 提供准确和详细的数据 2. 成本要素 2.1 成本目标 为任何活动﹑项目或行动提供﹕ 存货衡量用的成本 决策用的成本 控制用的成本 2.2 成本 已在某一成本目标使用的费用﹐或为某一成本目标而使用的资源 总成本 = 使用数量 x 单元成本 2.3 成本单位 产品或服务﹐确定已使用的数量单位 2.4 成本中心 某机构功能或位置﹐用以确定成本。当成本不直接与成本单位挂钩时应用 3. 一般成本簿记用的成本 3.1 直接成本 / 主要成本 可以直接归入某一成本目标 - 直接原料(DM) - 直接人工(DL) - 直接费用(DE) 3.2 间接成本/ 经常费用 不能确认为某一成本目标的成本 - 间接原料(IDM) - 间接人工(IDL) - 间接费用(IDE) 总成本 = 主要成本 + 间接成本 4. 成本分析和分类 成本分析, 可以按照 (a) 它们的性质 (b) 它们生产过程和管理活动的关系 (c) 它们与生产数量变化的关系 4.1 成本性质与分类 (a) 原料 ﹕ 直接与间接原料 (b) 人工 ﹕ 直接与间接人工 (c) 辅助生产费用﹕ 除了直接原料和人工的生产成本﹐可以被分为制造费用﹐行政费用和销售费用 4.2 成本与生产过程的关系 (a) 主要成本 = DM + DL + DE (b) 加工成本﹐即转化原料为产品的生产过程 (c) 在某一会计期间出现的产品成本= 主要成本 (直接成本) + 制造费用 (d) 总成本 = 总生产成本+ 行政﹑销售﹑分发费用 + 理财费用 4.3 根据产生费用的部门 (a) 工厂部门﹕ i) 生产部门 ii) 生产服务部门 (b) 行政部门﹕ 日常行政﹑人事﹑会计﹑保安等行政费用 (c) 市场和分发部门- 市场﹑销售﹑运输经常费用 (d) 理财成本 - 给予机构借出营运费用的利息成本 4.4 成本配合收入 (a) 产品成本 不列作费用直到产品售出﹐当产品销售后﹐成为费用﹐称为销售成本﹐在销售期间与销售利润配合,在会计期间间结束﹐仍未来销售的﹐称为制成品存货 (b) 期间成本 在某一期间产生的费用﹐它们

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