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一讲 - 成本会计的基础和成本元素
1 成本会计的性质和常理
传统见解
现代见解
成本会计的重点为﹕
- 在一定时期确定成本和利润
- 衡量存货﹑在制品﹑制成品﹐和控制存货
- 制作成本预算和预测
- 分析差异﹐让经理作出补救
- 成本控制和减少
- 数据提供﹕计划﹑控制﹑决策
1.1 计划﹑控制和决策在成本会计的角色
(a) 计划﹕
(b) 控制﹕
(c) 决策﹕
1.2 成本会计和管理会计
成本会计目的在提供会计数据信息﹐以便管理层作出决策
成本会计和管理会计的共通点
管理会计 - 决策﹑政策建立和信息传达
成本会计 - 收集产品成本的详细数据﹐以便管理层作出决策和对外发报
成本会计通常被视作管理会计等一部分
1.3 管理会计和财务会计的比较
管理会计 财务会计
提供数据 基本作内部用途 基本作对外发报
指定规则 管理层作出和要求 公司法﹑证券处理交易条例和标准会计实务
公报目的 提供数据信息以便管理层作出行动 作为过往记录﹐显示财政状况,
时间 未来取向 过往取向
取向 使用过往数据以便管理层作出行动 使用过往数据显示过往业绩
观点 提供部门﹑产品或者地区的详细分析 提供机构的财务摘要
1.4 管理会计的运用
- 以由工业制造机构扩展到服务机构- 如酒店﹑银行﹑航空公司等
1.5 有用会计信息的运用
(a) 适合机构运用
(b) 切合预期需要
(c) 切合时间需要﹐以便作出实时行动
(d) 向适当的负责人提供数据﹐以便计划和控制
(e) 提供准确和详细的数据
2. 成本要素
2.1 成本目标
为任何活动﹑项目或行动提供﹕
存货衡量用的成本
决策用的成本
控制用的成本
2.2 成本
已在某一成本目标使用的费用﹐或为某一成本目标而使用的资源
总成本 = 使用数量 x 单元成本
2.3 成本单位
产品或服务﹐确定已使用的数量单位
2.4 成本中心
某机构功能或位置﹐用以确定成本。当成本不直接与成本单位挂钩时应用
3. 一般成本簿记用的成本
3.1 直接成本 / 主要成本
可以直接归入某一成本目标
- 直接原料(DM)
- 直接人工(DL)
- 直接费用(DE)
3.2 间接成本/ 经常费用
不能确认为某一成本目标的成本
- 间接原料(IDM)
- 间接人工(IDL)
- 间接费用(IDE)
总成本 = 主要成本 + 间接成本
4. 成本分析和分类
成本分析, 可以按照
(a) 它们的性质
(b) 它们生产过程和管理活动的关系
(c) 它们与生产数量变化的关系
4.1 成本性质与分类
(a) 原料 ﹕ 直接与间接原料
(b) 人工 ﹕ 直接与间接人工
(c) 辅助生产费用﹕ 除了直接原料和人工的生产成本﹐可以被分为制造费用﹐行政费用和销售费用
4.2 成本与生产过程的关系
(a) 主要成本 = DM + DL + DE
(b) 加工成本﹐即转化原料为产品的生产过程
(c) 在某一会计期间出现的产品成本= 主要成本 (直接成本) + 制造费用
(d) 总成本 = 总生产成本+ 行政﹑销售﹑分发费用 + 理财费用
4.3 根据产生费用的部门
(a) 工厂部门﹕
i) 生产部门
ii) 生产服务部门
(b) 行政部门﹕ 日常行政﹑人事﹑会计﹑保安等行政费用
(c) 市场和分发部门- 市场﹑销售﹑运输经常费用
(d) 理财成本 - 给予机构借出营运费用的利息成本
4.4 成本配合收入
(a) 产品成本
不列作费用直到产品售出﹐当产品销售后﹐成为费用﹐称为销售成本﹐在销售期间与销售利润配合,在会计期间间结束﹐仍未来销售的﹐称为制成品存货
(b) 期间成本
在某一期间产生的费用﹐它们
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