CPA第三章消费税.pptx

第三章 消费税法;本章内容变化： 1.消费税税目调整为15项：取消“轮胎”、 “酒”中的酒精；增加“涂料、电池” （1）2014-12-1起，取消对汽车轮胎、缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车、车用含铅汽油、酒精征收消费税。（财税〔2014〕93号） （2）2015-2-1起，对电池、涂料征收消费税。（财税〔2015〕16号） 2.调整了外购或委托加工收回应税消费品连续加工生产应税消费品的已纳消费税扣除范围：由12项调整为9项。 3.消费税税率、申报表略有变动;前言部分 一、消费税概念 　　我国现???消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。 二、我国消费税的特点 　（一）征收范围具有选择性 　（二）征税环节具有单一性 消费税是一次课征，原则上对同一应税消费品在所有流转环节上只征一次消费税。;纳税主要在生产和进口环节征收，个别消费品在零售环节征收。 如果因技术上或征管上的原因导致对同一应税消费品征了两次消费税的话，应注意扣除上个环节已征过的消费税。 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 　消费税的平均税率水平一般都比较高，对需要现在或者控制消费的消费品统称税负较重。 （四）征收方法具有灵活性 三、消费税与增值税的关系 ;差异方面;消费税属于特殊调节，其宗旨是调节产品结构引导消费方向增加财政收入； 增值税属于普遍调节，其宗旨是保证财政收入的稳定增长 消费税是价内税，所以在消费税组成计税价格时，都必须将消费税加入到组成计税价格中去。 2.消费税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 3.消费税与企业所得税的关系;消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 【例题2·多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 【答案】A、C、D;第一节　纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 　　在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 例：现行消费税纳税人概念中所称 “中华人民共和国境内” 是指销售应税消费品的 ( )在我国境内。 　A.起运地　　B.最终销售地 　C.支付地　　D.企业所在地 答案：A ;【例题?多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。 A.小汽车生产企业 　　 B.委托加工烟丝的卷烟厂 　　 C.进口红酒的外贸公司 　　 D.受托加工白酒的加工厂 『正确答案』ABC 『答案解析』加工业务中的消费税纳税人是委托方，受托方只是扣缴义务人。 ;二、征税范围 　　四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 ;重要说明: 1.生产环节征收消费税的说明 　　(1)一般：自产销售、自产自用 　　(2)视为生产行为： 　　①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； 　　②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 2.两个特殊环节： 　　(1)零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求：;【例题?计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 　计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。 『正确答案』应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元） 　　应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）。 (2)批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税;2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 相关内容如下： ;【例题】位于某市市区的某烟酒批发公司，2015年5月批发Ａ牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额250万元；批发B牌卷烟4000条，开具的普通发票上注明销售额177.84万元；同时批发C牌卷烟300条，开具普通发票，取得含税收入20.358万元；当月允许抵扣的进项税额为35.162万元。（注意：2015年5月10日开始计算的方法，即每支0.005，比例税率为11%） 求：该烟酒批发公司当月应缴纳的增值税、消费税、城建税和教育附加税各是多少万元？以上税收合计是多少万元。 『答案