存货和固定资产循环审计.pptx

第十章 存货和固定资产循环审计;1、存货循环图;2、存货循环涉及的环节 （1）存货的保管 （2）存货的分发 （3）加工生产 （4）验收入库 （5）成本核算 （6）会计记录 3、存货循环涉及的账户 ;与存货相关的内部控制 ;（二）固定资产循环 1、固定资产循环图;2、固定资产循环涉及的环节 (1) 资本预算 (2)购建作业和验收 (3)计价 (4) 维修保养 (5) 折旧 (6) 清理;固定资产的内部控制至少包括 ;固定资产的内部控制至少包括 ;3、固定资产循环涉及的账户 主要包括： 固定资产 累计??旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等 ;二、存货和固定资产循环审计目标;管理层认定 ;管理层认定 ;三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险 （一）识别和评估存货循环的重大错报风险 1、业务及行业特性 2、生产及存货管理组织功能 3、关联交易 4、成本核算 5、会计估计的合理性 （二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险 1、可能需要使用较复杂的会计原则 2、会计估计的合理性 3、资本性支出与收益性支出的划分 ;第二节 存货和固定资产循环内部控制测试 一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制 存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制 ;（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度;二、测试存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制测试 存货循环的内部控制测试包括： 1、对客户的内部控制制度进行简易抽查 2、抽查购货业务 3、抽查成本会计制度 4、评价存货内部控制制度 ;（二）固定资产循环的内部控制测试 固定资产循环的内部控制测试包括以下容： 1、取得或编制客户固定资产内部控制制度的说明资料 2、抽查固定资产业务 3、评价固定资产的内部控制制度 ;第三节 存货和固定资产循环实质性程序 一、存货、固定资产循环的实质性程序要求 （一） 注意账户之间的勾稽关系 （二）注意使用分析程序 （三）关注存货、固定资产的期初余额 存货、固定资产期初余额的确定主要分为三种情况： 1、该客户以前年度经本事务所审计 2、该客户以前年度经其他事务所审计 3、该客户以前年度未经审计 ;二、存货实质性程序 存货的实质性程序一般包括以下内容： （一）核对各存货项目明细账与总账、报表余 额是否相符； （二）执行分析程序 主要是简单比较法和比率分析法： 1．简单比较法 （1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； （2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性； （3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；;（4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性； （5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性； （6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备； （7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。 ;2．比率分析法 （1）存货周转率 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： ①有意或无意地减少存货储备； ②存货管理或控制程序发生变动； ③存货成本项目发生变动； ④存货核算方法发生变动； ⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； ⑥销售额发生大幅度变动。 （2）毛利率 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： ①销售价格发生变动； ③销售产品总体结构发生变动； ③单位产品成本发生变动； ④固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。; （三）执行存货监盘程序 1、存货监盘概述