财务会计第4章交易性金融资产与可供出售金融资产.pptx

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产;本章重点和难点;难点： 交易性金融资产与可供出售金融资产会计的分类标准和方法 处置交易性金融资产及可供出售金融资产时，其损失实现处理方法 可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件和处理方法 ;4.1 金融工具与金融资产;4.1 金融工具与金融资产;4.1.1 基础金融工具;4.1.2 衍生金融工具;4.1.3 金融资产及其分类;2.金融资产的分类 从持有目的和内容角度分 从在会计上的计量方法分 以公允价值计量又可分为：公允价值变动计入当期损益（交易性金融资产）；公允价值变动计入所有者权益（可供出售金融资产）。;4.２ 交易性金融资产;（1）定义：交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。 （2）基本特征： 持有目的：近期出售 活跃市场上有公开报价 公允价值能够持续可靠获得;应设置会计科目：“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、 “投资收益”。 1、“交易性金融资产”科目： 用于核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。;借方登记：交易性金融资产的公允价值；资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。 贷方登记：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额；企业出售交易性金融资产时结转的成本和变动损益。 下设：“成本”、“ 公允价值变动”明细科目。;2、“公允价值变动损益” 科目： 用于核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利益或损失。 贷方登记：资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额。 借方登记：资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额;3、“投资收益” 科目： 用于核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失。 贷方登记的内容：企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 借方登记的内容：企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。;4.2.2 交易性金融资产的购入;4.2.2 交易性金融资产的购入;3.购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入成本入账，而应单独以“应收股利”、“应收利息”反映。 借：应收利息/应收股利 贷：其他货币资金 ;例4-1：华峰公司2月10日从A股市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等230元，款项以存入证券公司投资款支付。;4.2.3 持有期间收到的股利和利息;承前例4-1：华峰公司持有S公司股票3000股，S公司于2月28日宣告发放股利，每股1元，股权登记日为3月10日。华峰公司应收到股利3000元，该股利于3月15日收到。;4.2.4 交易性金融资产的期末计价;2.资产负债表日，其公允价值高于账面价值时，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。即： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ;当公允价值低于账面价值时，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。分录与增加时相反。 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 对于公允价值变动损益，应在期末计入损益，转入本年利润。;承前例4-1：华峰公司持有S公司股票3000股， 12月31日该股票的账面价值为30 000元。12月31日该股票当日收盘价为每股8元。;承前例4-1：华峰公司持有S公司股票3000股， 12月31日该股票的账面价值为30 000元。12月31日该股票当日收盘价为每股11元。;4.2.5 交易性金融资产的出售;2.会计处理上，为集中反映交易性金融资产实际实现的损益，应如下处理： 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账； 如果是部分出售，其账面价值和原已经计入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。;4.2.5 交易性金融资产的出售;4.2.5 交易性金融资产的出售;某企业持有交易性金融资产（股票），3月31日该股票账户内金额如下： 借方余额：交易性金融资产-成本 40 000元 贷方余额：交易性金融资产-公允价值变动 10 000元;该项交易性金融资产的原价值为40 000元