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企业税收筹划与实务技巧主办方：朝阳区高新技术企业协会主讲人：华寅会计师事务所 葛云虎目 录一、企业常见的几个避税措施及案例分析 1、运用成本、费用 2、运用税种税率 3、运用发票 4、运用人工费用二、必威体育精装版税收政策解读及运用 1、优惠税率 2、开票与收入确认 3、工资与福利费 4、补贴收入 5、固定资产三、节税筹划 1、技术转让收入 2、收入分析法 3、转移定价与关联交易 4、纳税时点确认 5、资产损失 6、季度预缴与汇算清缴 7、分支机构税收 8、研发费加计扣除 9、折旧与摊销的选择、研发费用资本化Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （一）增加成本、费用，降低季度实际利润，从而推迟纳税时间，减少预缴和应纳税所得额，达到节税和节约资金成本的作用。1、虚增采购成本 （1）没有采购 借：原材料 贷：应付账款—暂估 （2）成本暂估依据不足2、成本结转不正确 （1）成本结转方法不对或前后不一致 （2）没有成本结转相关资料，如成本计算单 （3）分业务或产品的毛利率差异很大3、服务业企业直接虚列成本4、通过预提费用和预计负债返回Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （二）运用税种税率1、将混合销售变为兼营 混合销售税负重，分立经营好处多案例2、将代理行为，改为贸易行为。返回Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 案例： B 作为A企业代销商，A企业进项税为70万，该批商品A企业市场直接销售为1000万，可以让利于B企业20%。返回Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （三）运用发票 1、开票与确认收入 （1）开票了就确认收入 案例 （2）不开票不确认收入 案例返回Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （三）运用发票 2、找票抵税（1） 增值税票抵销项税 问题1、成本相关性。采购的原材料与销售产品在结构、功能是否相符。 问题2、存货盘点不存在，账面存货始终太大，如何解决？销售。 问题3、往来要函证，不能相符 （2）费用性发票与企业业务吻合性 表现为： ①其他应付款---主要股东或总经理 ②汇款单位与发票单位不一致，如何解决，应收票据或应付票据背书 ③大额现金支付凭证（3）费用费用中单项费用总量要与企业规模相适应 3、为他人代开发票问题返回Part 1:企业常见的几个避税措施及案例分析 （四）运用人工费用1、主要增加人数问题：没有上社会保险 财务部或人事部说不清每个人所属部门和职责 与考勤表人数不对。2、虚列工资额。 两个关联公司中同时列支同一个人的工资 问题：有个人所得税风险（五）业务招待费串列返回Part 2.必威体育精装版税收政策解读及运用 1、优惠税率,国税函[2010]157号2、收入确认与开票,国税函[2008]875号 3、工资与福利,国税函[2009]3 4、固定资产,财税[2009]113号5 、补贴收入,财税[2009]87号返回资料Part 2.1 税率问题与国税函[2010]157案例：某企业为中关村园区高新技术企业，在新税法前，享有“二免三减半”， 2009重新认定高新技术企业，2010年处于减半期，企业2010年的按7.5%，申报与缴纳企业所得税 答：《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（国税函[2010]157）2010年4月21日 居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。 返回Part 2.1 税率问题与国税函[2010]157 依据国发〔2007〕39号，自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。 返回Part 2.2 国税函[2008]875号问题：开票才确认收入或者开票了就确认收入 原则：权责发生制和实质重于形式。 税收上收入确认原则与会计上是一样的。法规规定： 1、所得税条例第九条：业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 2、国税函[2008]875号，国家税务总局关于确