XXXX营业税改征增值税系列课程.pptx

致力于财务人价值提升营业税改征增值税基本政策分析2012年03月财务第 1 教室财务第 1 教室营业税改征增值税试 点上 海 地 区北 京 地 区营业税改征增值税基本政策分析财务第 1 教室2营业税改征增值税基本政策分析 减税效应 消除重复征税； 降低税负；财务第 1 教室3营业税改征增值税基本政策分析 对企业税收或成本的直接影响案 例一家生产型企业，购买广告业务，花费106万元区域进项抵扣实际成本试点地区6万100万试点以外地区无106万财务第 1 教室4营业税改征增值税基本政策分析 营业税改征增值税系列课程 营改增基本政策 交通运输业 部分现代服务业 企业账务、发票等实操处理 营改增税务筹划财务第 1 教室5营业税改征增值税基本政策分析 营改增基本政策1、行业范围2、税率3、计税方式4、销售额财务第 1 教室6营业税改征增值税基本政策分析一、行业范围 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。 交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 财务第 1 教室7营业税改征增值税基本政策分析二、税率的调整已有的税率：17%、13% 增加的税率：11%、6%已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行业的交易征收4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业财务第 1 教室8营业税改征增值税基本政策分析 交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%。 部分现代服务业，如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人，适用税率为6%，否则按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%。财务第 1 教室 9营业税改征增值税基本政策分析 部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当增加销项税额和进项税额的剪刀差。 例如，交通运输业的固定资产和汽油等对应的进项税额为17%，但对应的销项税额为11%，部分现代服务业的进项税额更少，因此对应的销项税额为6%。财务第 1 教室10营业税改征增值税基本政策分析三、计税方式的调整 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产 和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。 金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。财务第 1 教室11营业税改征增值税基本政策分析 一般计税方法 应纳增值税=销项税额—进项税额 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期 继续结转。 销项税额=不含税收入×税率 注：税率有17%、13%、11%、6% 进项税额=∑(扣除项目×税率或者征收率) 注：追加7%和3%财务第 1 教室12营业税改征增值税基本政策分析 能否开具增值税专用发票 与试点企业本身无关，主要看对方是否属于抵扣范围 接受试点企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票 · 简易计税方法 · 非增值税应税项目 · 免征增值税项目 · 集体福利和个人消费 · 旅客运输服务财务第 1 教室13营业税改征增值税基本政策分析 简易计税方式 应纳增值税=不含税收入×征收率 注：税率3% 一般纳税人与小规模纳税人 比较： 相同点：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用 发票；不可以抵扣任何进项税额。 差异点：限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定 为一般纳税人。 财务第 1 教室14营业税改征增值税基本政策分析 第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。　一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。财务第 1 教室15营业税改征增值税基本政策分析 进项税额转出　第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。财务第 1 教室16营业税改征增值税基本政策分析　 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税