企业会计准则—资产减值.pptx

企业会计准则第8号 —资产减值;主要内容;一、准则适用范围：主要是长期资产;二、确定资产减值金额的基本方法;三、估计可收回金额的前提 P37;四、公允价值减去处置费用后的净额的估计 （销售净价）P37;五、资产预计未来现金流量现值的估计（使用价值）;3、折现率的估计 当前市场货币时间价值+资产特定风险的税前利率。（无风险报酬率+风险报酬率） 具体： 市场利率 替代利率 加权平均资金成本 增量借款利率 其他相关市场借款利率 适当调整;六、资产组（现金??出单元）的认定及其减值 ;（二）资产组的减值损失 比较资产组的账面价值 （包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额 1、首先抵减商誉的账面价值 2、然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 ;3、抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者： ① 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的） ②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的） ③零 4、因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 ;应用举例;3.2006年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。 4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。 5.整条生产线预计尚可使用5年;减值测试过程： 1.确定2006年12月31日资产组账面价值： 资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。 2.估计资产组可收回金额: 经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，假设得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此： 资产组可收回金额＝60万元 3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失 ;;借：资产减值损失――机器A 50000 ――机器B 131250 ――机器C 218750 贷：固定资产减值准备――机器A 50000 ――机器B 131250 ――机器C 218750 ;七、商誉减值的处理;应用举例;减值测试过程： 1.确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值： (1)合并报表反映的账面价值＝1350＋400＝1750万元 (2)计算归属于少数股东权益的商誉价值＝ （1600/80%-1500）×20％＝100万元 (3)资产组账面价值（包括完全商誉）＝1750＋100＝1850万元 ;2.计算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为1,000万元。 3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失1,850-1,000=850万元 ;2007年末;公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失， 其中分摊到少数股东权益的为100万元， 剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。 商誉减值的账务处理： 借：资产减值损失－商誉减值损失 400 贷：商誉减值准备 400 4 、归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊 ;八、资产减值的转回;例：（习题单选10） 甲公司某项固定资产帐面原值为1000万元,已提折旧800万元,未计提资产减值.07年末,该固定资产出现减值的迹象,需测算其可收回金额.该资产的公允价值为180万元,处置费用预计为10万元.该资产还可使用三年, 预计未来现金流量分别为70万元,60万元和65万元.[含最终处置的现金流量],假定同类资产必需的报酬率为8%,则该固定资产应计提的减值准备是( C )万元: A. 0 B. 25.89 C. 30 D. 74.11;分析：公允价值减去处置费用后的净额 （销售净价）=180-10=170万元 预计未来现金流量的现值（使用价值） =7