某公司财务会计与所得税管理知识分析.pptx

第五章 所得税会计 ;一、IASC、FASB对所得税会计准则制定、修订过程; 2000年10月，对 IAS-12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法核算所得税；自此以后，国际会计准则理事会（IASB）也多次召开会议（如March 2004，June 2004，September 2004，October 2004，January 2005，February 2005 ，March 2005），对所得税相关问题进行讨论，但企业所得税会计处理方法仍然定位在资产负债表债务法上。; 二、我国对所得税会计的规范; 基于利润表出发，比较会计利润与纳税所得分为 ——永久性差异与时间性差异 从资产负债表出发，比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为 ——永久性差异与暂时性差异; 1、永久性差异的概念及产生原因 永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。 这种差异在本期发生 , 不在以后各期转回。 ; 2、永久性差异的类型 永久性差异主要有以下几种类型 : （1）按会计准则规定核算时作为收益确认, 但不计入纳税所得的项目。 如 : 企业购买国债的利息收入。 （2）按会计准则规定核算时不作为收益确认 , 但应计入纳税所得的项目。 如 : 会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务等。; （3）按会计准则规定核算时作为费用或损失确认 , 但计算纳税所得时不允许扣除的项目。 如: 非广告性赞助支出、非公益性捐赠支出、违法经营或违反税法的罚没支出 ( 不包括违反合同的违约金) 等。 （4）按会计准则规定核算时不确认为费用或损失 ,在计算应税所得时允许扣减的项目。; 1、时间性差异的概念及产生原因 时间性差异是指税法与会计准则由于确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间 , 但在以后的一期或若干期内转回。; 2、时间性差异的类型 （1）企业取得的某项收益 , 会计在当期确认为收益 , 但按照税法规定应在以后期间确认为应纳税所得。 如企业长期投资采用权益法核算时 , 按接受投资企业的净利润和投资比例确认的投资收益 ( 在投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率情况下 , 投资企业在分得利润或被投资企业宣告分派现金股利时应补交所得税 ) 。; （2）企业发生的某项费用或损失, 会计在当期确认为费用或损失, 但按照税法规定应在以后期间的应纳税所得额中扣减。 如企业计提的产品保修费用和企业计提的资产减值准备；会计上采用的折旧方法和折旧年限与税法规定不同引起的会计折旧＞税收折旧的时间性差异等。 （3）企业取得的某项收益 , 会计在以后期间确认为收益 , 但按照税法规定应计入当期应纳税所得额。; （4）企业发生的某项费用或损失, 会计在以后期间确认为费用或损失, 但按照税法规定可以从当期所得额中扣减 。 如由于会计上采用的折旧方法和折旧年限与税法规定不同引起的会计折旧＜税收折旧的时间性差异等。 ; 第二节 所得税会计处理方法; （二）应付税款法下会计处理 按所得税税法规定,，将本期税前会计利润调整为应纳税所得额，按应纳税所得额和规定的税率计算的本期应交所得税 , 作为本期所得税费用。 〔会计利润＋（或－）永久性差异 ＋（或－）时间性差异〕×税率 ＝应交所得税＝所得税费用 会计分录如下: 借: 所得税费用 贷: 应交税费——应交所得税 ; 纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则 , 将时间性差异对所得税的影响金额计入所得税和递延税款项目内的方法。 ; 所得税费用计算公式如下 : 本期所得税费用 ＝本期应交所得税±本期递延税款发生额 即：本期所得税费用 ＝本期应交所得税＋本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项－本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款借项; 纳税影响会计法下的会计处理 借: 所得税费用（本期应交所得税±本期递延税款发生额） 借