消费税概述(PPT86页).pptx

第3章消费税;一、概论 （一）概念 对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 （二）特点 1. 征税项目具有选择性。 2. 计税方法和征收方式具有多样性。 3. 纳税环节具有征税环节单一，税负可以转嫁。 4. 价内税，是价格的组成部分。 ;【例题】从概念上看，我国的消费税属于（ ）。 A.一般消费税 B.特别消费税 C.总量消费税 D. 收入消费税 答案：B ;（三）发展历程 1950年1月，征收特种消费行为税（只限于电影戏剧及娱乐、舞厅、冷食、旅馆等消费行为）。 1953年修订税制时将其取消。 1988年开征筵席税，主要目的在于限制高消费行为。 1989年针对当时流通领域出现的彩电和小轿车等商品供不应求的矛盾，为了调节消费，在全国范围内对彩电和小轿车的生产和进口开征了消费税。 ;1992年取消了对彩电征收的特别消费税。 1993年12月13日，国条际颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》。 2006年，为了改善消费税的调节作用，财政部、国家税务总局联合下发通知，从2006年4月1日起，又对消费税和税目、税率进行了较大规模的调整。 2008年11月5日，国务院第34次常务会议修订了《中华人民共和国消费税暂行条例》，并自2009年1月1日起施行。 ;2012年7月13日，财政部、国家税务总局令，《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部令第51号）第七条第二款规定，“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”。 ;（四）实施情况 有的国家将消费税等同于一般的销售税，课税范围几乎囊括了所有的消费品，如日本、印度的消费税； 有的国家课税范围比较广泛。美国消费税分为39个子母。 有的国家则是选择部分消费品征收消费税，中国实行的消费税就属这种。 ;第一节 征税范围及纳税人;（一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 含义：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 纳税： 1.由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 2.收回后直接用于销售，在销售时不再交纳消费税； 3.收回后用于连续生产应税消费品的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。;（三）进口应税消费品 单位和个人进口的应税消费品，于报关进口时纳税，由海关代征。 （四）零售应税消费品 1.金银首饰由原先的生产环节更改为在销售环节征收，纳税人由生产厂家变更为销售单位；税率由10%变更为5%。 2.计税依据为不含增值税的销售额。 销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） ;3.有包装物，无论包装是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 4.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰（其他应征消费税的首饰）的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 5.凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。? ;二、纳税人 生产应税消费品的单位和个人； 进口应税消费品的单位和个人； 委托加工应税消费品的单位和个人； 零售应税消费品的单位和个人； 自产自用应税消费品的单位和个人。 个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征，由携带入境者缴纳。 ;【例题】下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（ ）。 A.受托方代垫原料和主要材料，委托方提供辅助材料。 B.委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料。 C.受托方负责采购委托方所需原材料。 D.受托方提供原材料、材料和全部辅助材料。 【答案】：B ;第二节 税目与税率 消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 ; 税??目;二、酒及酒精?? 1.白酒?? 2.黄酒?? 3.啤酒??? （1）甲类啤酒??? （2）乙类啤酒?? 4.其他酒?? 5.酒精;【例题】某珠宝首饰生产企业(一般纳税人)2009年12月向消费者个人销售自产的金戒指取得含税收入89550元，销售金项链取得含税收入57380元；向某营销调查事务所销售金手镯取得不含税收入23718元，该企业上述业务应纳消费税为( )元。 A.1185.9 B.3638.04 C.6279.06 D.7464.96 【答案】D 【解析】金戒指、金项链和金手镯属于金银首饰征收范围，金银首饰零售环节征税。 该企业应纳消费税=(89550+57380)÷(1+17%)×5%+23718×5%=7464.96(元) ;五、鞭炮