CSA18所得税会计所得税费用的核算.pptx

主要变化 原制度：企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法； 新准则：采用资产负债表债务法 所得税会计 本 章 内 容 一、所得税会计的概述 二、资产负债表债务法 三、所得税费用的核算 四、所得税列报和披露 一、所得税会计方法（3种方法） 第一节 所得税会计的概述 1、为什么会产生所得税会计？ 2、所得税会计研究的对象是什么？ 企业会计准则规定应采用的方法 应交税费（依据所得税法） = 应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±暂时性差异）×所得税税率 会计利润（依据企业会计准则） = 收入－费用＋利得－损失 应付税款法 借：所得税费用 贷：应交税费 第一节、所得税会计的概述 一定期间的所得税费用 等于本期应交所得税 采用资产负债表债务法涉及四个会计科目： 1.所得税费用 2.应交税费——应交所得税 3.递延所得税资产 4.递延所得税负债 第一节、所得税会计的概述 资产负债表债务法 借：所得税费用  　贷：应交税费　　　 应交税费（依据所得税法） = 应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±暂时性差异）×所得税税率 所得税费用（依据企业会计准则） = 会计利润×所得税税率 递延所得税负债　　　　　 递延所得税资产 第一节、所得税会计的概述 递延所得税资产（或递延所得税负债） =暂时性差异×所得税税率 固定资原值100万元，预计使用寿命为10 年，净残值均为零。按照适用税法规定，其折旧年限为20年。 第一节、所得税会计的概述 利润表观： 会计折旧 100÷10= 10（万元） 税法折旧 100÷20= 5 （万元） 两者差异 10 — 5= 5（万元） 资产负债表观： 会计资产账面价值 =100—10=90（万元） 税法的计税基础 =100—5=95（万元） 两者差异 95—90=5（万元） VS 二、所得税会计核算的一般程序： 1 、按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2．确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 第一节、所得税会计的概述 3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异分别为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，同时确认递延所得税资产或递延所得税负债。 4、计算确定当期应交纳的所得税。 5、确定利润表中的所得税费用。 所得税费用=当期所得税 + 递延所得税 第一节、所得税会计的概述 当期应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债 （一）资产的计税基础： 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础 =未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额　　某一资产负债表日资产的计税基础 =资产的成本－以前期间已税前扣除的金额 三、资产、负债的计税基础 第一节、所得税会计的概述 资产的账面价值如何确定？ 企业所得税法 1.固定资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计量： 账面价值=原值－累计折旧－减值准备 计税基础=原值－税收累计折旧 第一节、所得税会计的概述 注意：会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 2.无形资产 初始计量： 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 后续计量： 账面价值=实际成本－累计摊销－减值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销 第一节、所得税会计的概述 注意：会计与税收的差异主要产生于无形资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。 3.以公允价值计量的金融资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计量： 会计：按公允价值计量 公允价值变动 税法－不认可持有利得或损失 第一节、所得税会计的概述 计入当期损益 计入所有者权益 交易性 金融资产 可供出售 金融资产 4、其他资产减值准备 A公司20×7年购入原材料成本为200万元，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为160万元。假定该原材料期初余额为零。 该原材料计提减值准备200-160=40万元 账面价值200-40=160万元