固定资产的会税处理差异与纳税调整.pptx

;一、固定资产界定的差异分析 1、会计准则规定 固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度的有形资产。 2、企业所得税法规定 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 注意：对已出租的建筑物，会计上按照投资性房地产进行管理，税法上按照固定资产进行管理。 ;二、固定资产初始计量时的差异与纳税调整;固定资产的初始计量 固定资产应该按照取得的成本进行初始计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括了直接支付的价款，运杂费、保险费、包装费、安装费等，也包括间接费用比如借款利息资本化的部分。 注意：2016年5月1日全面实行“营改增”，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建、安装等）固定资产发生的增值税进项税额可以抵扣（不再区分动产或者不动产），不再并入生产成本。;1、外购固定资产;会计处理 （1）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷： 银行存款等 ;（2）购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 ;【例】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2014年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，同时支付运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，取得货物运输的普通发票；安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2014年10月1日设备达到预定可使用状态。 ;相关的会计分录如下：　　①2010年3月1日购入设备时：　　借：在建工程　　　　　　　　　 118（100＋10＋7＋1）　　　　应交税费――应交增值税　17（进项税额）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　135　　 ②领用原材料时：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　20　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　20 ③领用产品时： 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 30　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　30 ④固定资产达到预定可使用状态时：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　168　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　168;;【例】丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，计算X设备的入账价值。;『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）。;税法规定：外购的固定资产，已购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 会计和税法基本无差异;2、赊销方式取得固定资产;未确认的融资费用如何摊销？ 未确认融资费用的摊销=期初长期应付款摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率 =（当期期初长期应付款账面余额－当期期初未确认融资费用余额) ×实际利率 =[(当期期初长期应付款账面余额—累计已支付的长期应付款)－(未确认融资费用总额－累计已摊销未确认融资费用)] ×实际利率 税法对于分期付款的固定资产，计税基础为总价款。 会计和税法存在差异。;例题：A公司2013年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万，分3年支付，2013年12月31日支付1000万，2014年12月31日支付600万，2015年12月31日支付400万，假定A公司3年期银行借款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提等其他因素，不考虑增值税。 （P/F,6%,1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.89；（P/F,6%,,3）=0.8