重庆三峡学院高级财务会计复习例题.docxVIP

一、对子公司投资的初始计量 【案例1】2016年1月15日甲公司以账面原价150万元、累计摊销20万元、减值准备4万元、公允价值200万元的土地使用权作为对价，自丙公司手中取得乙公司60%的股权。土地使用权转让适用的增值税率为11%，合并日乙公司账面净资产为120万元。合并当日甲公司“资本公积—资本溢价”10万元，盈余公积结存5万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 在同一控制下： 借：长期股权投资 72 （120*60%=72万元） 累计摊销 20 无形资产减值准备 4 资本公积—资本溢价 10 盈余公积 5 利润分配—未分配利润 61 贷：无形资产 150 应交税费—应交增值税（销项税额） 22 在非同一控制下： 借：长期股权投资 222（200+200*11%=222万元：合并成本公允价值） 累计摊销 20 无形资产减值准备 4 贷：无形资产 150（支付合并对价的账面价值） 应交税费—应交增值税（销项税额）22 营业外收入 74（差额） 【案例2】2017年7月25日,甲公司以账面余额800万元、存货跌价准备100万元、公允价值1000万元的库存商品换取乙公司70%的股权,该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。乙公司账面净资产为800万元。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为70万元，“盈余公积”为50万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 在同一控制下： 借：长期股权投资 560 存货跌价准备 100 资本公积—资本溢价 70 盈余公积 50 利润分配—未分配利润 240 贷：库存商品 800 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 应交税费—应交消费税 50 在非同一控制下（库存商品作为对价）： 第一步 借：长期股权投资 1170=1000*（1+17%）=1170万元：合并成本公允价值） 贷：主营业务收入 1000（库存商品公允价值） 应交税费—应交增值税（销项税额）170 第二步 借：主营业务成本 700 存货跌价准备 100 贷：库存商品 800 第三步： 借：税金及附加 50 贷：应交税费—应交消费税50 【案例3】2017年5月20日，甲公司以一台生产设备为合并对价，取得乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该设备的账面原价为700万元，已提折旧200万元，已提减值准备30万元，公允价值为800万元，增值税率为17%。乙公司净资产的账面价值为600万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日“资本公积——资本溢价”为50万元，盈余公积为20万元 在同一控制下： 第一步：固定资产转入清理 借：固定资产清理470 累计折旧 200 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 700 第二步 借：长期股权投资 480 资本公积—资本溢价 50 盈余公积 20 利润分配—未分配利润 56 贷：固定资产清理 470 应交税费—应交增值税（销项税额） 136 在非同一控制下（固定资产作为对价）： 第一步：固定资产转入清理 借：固定资产清理470 累计折旧 200 固定资产减值准备 30 贷：固定资产 700 第二步： 借：长期股权投资 936 贷：固定资产清理 800 应交税费—应交增值税（销项税额）136 第三步： 借：固定资产清理 330 贷：营业外收入 330 【案例4】甲公司定向增发600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 在同一控制下： 借：长期股权投资 780 贷：股本 600 银行存款 8 资本公积—资本溢价172 在非同一控制下（发行股票作为对价）： 借：长期股权投资 6000 贷：股本 600 银行存款 8 资本公积—资本溢价5392 【案例5】2016年6月1日，甲公司以库存商品及专利权取得同一集团乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，