小微企业普惠性增值税减免辅导.ppt

货物和劳务税科 周建 小微企业普惠性增值税减免 政策有关问题的辅导 * 减税降费是近几年不变的政策导向 2016年营改增 2017年简并增值税税率等六项措施 2018年深化增值税改革 2019年小微企业普惠性减免 * 普惠性政策文件依据 财政部税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 财税2019年13号 国家税务总局《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》 国家税务总局公告2019年第4号 * 主要内容 关于月销售额执行口径问题 关于小规模纳税人纳税期限选择问题 其他个人出租不动产减免相关问题 明确一般纳税人转登记相关问题 关于预缴增值税税款问题 关于增值税申报问题 自开专票问题 小微企业免征后开具普票问题 * 月销售额执行口径 1.免征月销售额包括小微企业所有应税行为。 2.免征月销售额由分别核算、分别享受调整为合并核算、合并享受。 3.销售不动产包括的情形。 即纳税人合计销售额未超标准，其包含不动产在内的所有销售额均免征。 合计月销售额超标，但扣除不动产销售额后未超过标准，其货物、劳务、服务、无形资产销售额免征，不动产销售额按规定征收 4.适用差额征税的，以差额后销售额确定是否免征。 * 销售不动产案例： 例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，服务3万元，不动产2万元。合计销售额9万元，未超标准，因此，该纳税人销售货物、服务、不动产取得的收入，可享受免税政策。 例2：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，服务3万元，不动产8万元。合计销售额15万元，但剔除不动产后的销售额为7万元。则该纳税人销售货物、服务的对应销售额可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产的8万元照章纳税。 * 纳税期限选择 4号公告规定，按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择按月或季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。 会计年度：指的是公历1月1日至12月31日。 为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，纳税人在每个会计年度内的任意时间均可向税务机关提出申请，选择变更纳税期限，但只允许一次。 * 原因： 纳税人纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异： 某纳税人2019年1至3月销售额分别是5万、11万、12万，如果其选择按月纳税，则只能1月享受免税，而选择按季，则该季度的28万元均可享受免税政策。 某纳税人2019年1至3月销售额分别是8万、11万、12万，如果选择按季纳税，则季度销售额31万元已超标，不能免税，而选择按月纳税，其1月的8万元可享受免税政策。 * 其他个人出租不动产 其他个人：指的是《增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人。 即除去个体工商户外的自然人。 其采取一次性收取租金（含预收款）形式出租不动产取得收入，可在对应租期内平均分摊，分摊后月租金不超过10万元的，可享受免税政策。 * 一般纳税人转登记 符合条件的所有一般纳税人均可在2019年12月31日前转登记为小规模纳税人，在转登记后享受小微企业免税政策。 曾选择过转登记的一般纳税人仍可选择登记为小规模纳税人。 累计销售额计算口径为：包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。 转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按估算累计销售额确定。 适用差额征税的，以差额前销售额确定是否可以转登记。 出口企业，自转登记日下期起，适用增值税免税规定 * 预缴增值税税款问题 按现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元（按季30万元）的，当期在预缴地无需预缴，也无需填报《增值税预缴税款表》，纳税人在不同预缴地实现的销售额，不需合并计算是否预缴税款。 * 增值税申报问题 增值税申报表“免税销售额”填写口径变化。 主要指适用差额征税的小规模纳税人该栏次填写差额后销售额。 申报系统加载了相应的校验提示功能。 实现按日监控增值税申报数据。 小规模纳税人普惠性减税后增值税申报实务指引实例.doc * 免税销售额提高后自开专票 已自行开具增值税专用发票的，仍可以自开。在免税销售额调整前，已经自行开具增值税专用发票的试点行业小规模纳税人，在政策调整享受小微企业免征增值税政策后，仍可以继续使用增值税发票管理系统自行开具专用发票。同时，纳税人也可以自愿退出自行开具专用发票，在缴销专用发票、取消相关票种核定后，向税务机关申请代开。 * 免税销售额提高后自开专票 未自行开具增值税专用