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MainContent 主要内容 一、应交税费概述 二、应交增值税 三、应交消费税 四、其他应交税费核算 62 第四节 应交税费核算 63 应交税费核算 一、应交税费概述 （一）应交税费的概念 应交税费，是指企业 在一定时期内取得的营 业收入、实现的利润等， 按照现行税法的规定应 缴纳的各种税费。 65 应交税费核算 二、应交增值税 （一）应交增值税概述 增值税是指以商品（ 含应税劳务）在流转过 程中产生的增值额作为 计税依据而征收的一种 流转税。 66 应交税费核算 二、应交增值税 （一）应交增值税概述 1．一般纳税人 一般纳税人应缴纳增值税额的计算： 应交增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额＝销售额×增值税税率 其中，“销售额”是指不含增值税的销售额。如果企业直接向 消费者销售货物，按规定只能开具普通发票，收取的价款中含有 销项税额，则应先计算出不含增值税的销售额，再据以计算销项 税额。其计算公式如下： 销售额＝含增值税销售额÷（1＋增值税税率） 67 应交税费核算 二、应交增值税 （一）应交增值税概述 2．小规模纳税人 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按照销售额和征收率 计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应缴纳税额的计算公 式如下： 应缴纳税额＝销售额×征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%。 68 应交税费核算 二、应交增值税 （二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵 扣、缴纳、退税及转出等情况，应在“应交 税费”账户下设置“应交增值税”明细账户， 并在“应交增值税”明细账户内设置“进项税 额”“已交税金”“减免税款”“销项税额”“出口 退税”“进项税额转出”等专栏，如表7-12所 示。 年 借 方 贷 方 借 月 日进项税额 已交税金 减免税款 销项税额 出口退税 或 余 额 进项税额 贷 转出 表7-12 应交税费——应交增值税明细账 69 应交税费核算 二、应交增值税 （二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理 1．进项税额的账务处理 接受应 税劳务 接受投资 购入货 物 70 应交税费核算 二、应交增值税 购入 货物 企业购入货物时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“在途物资”“ 材料采购”“原材料”等账户，根据专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交 增值税（进项税额）”账户，按照应付或实际支付的总额，贷记“银行存款”“应付账款”等 账户。 企业购进固定资产（不包括不动产）所包含的增值税，取得专用发票的，可以列入销 项税额予以抵扣，即不计入固定资产的价值；企业购进不动产的或购进货物用于非应税 项目的，其所含增值税额应计入购入货物的成本，不能列为“进项税额”进行抵扣。 72 企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应计 入加工、修理修配等物资成本费用的金额，借记“生产成 本”“制造费用”“委托加工物资”“管理费用”等账户，按照 发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税 （进项税额）”账户，按照应付或实际支付的款项，贷记 “银行存款”“应付账款”等账户。 二、应交增值税 应交税费核算 接受应 税劳务 74 应交税费核算 二、应交增值税 （二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理 2．进项税额转出的账务处理 企业购进的货物、在产品或库存商品发生非常损失，或将购进货物改变用途（如用 于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应当转出。企业转出进项税额时， 借记“待处理财产损溢”“在建工程”“应付职工薪酬”等账户，贷记“应交税费——应交增值 税（进项税额转出）”“原材料”等账户。 76 应交税费核算 二、应交增值税 （二）一般纳税人应交增值税核算的账务处理 3．销项税额的账务处理 销售货 物或提 供劳务 货物用于职 工生活福利、 对外投资 77 应交税费核算 二、应交增值税 销售货 物或提 供劳务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收 入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”“应收 票据”“银行存款”等账户，按专用发票上注明的增 值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税 额）”账户