利润环节纳税培训课件.pptx

第六章 利润环节纳税;知识目标;能力目标;情感目标;案例导入;6.1.1企业所得税概述;6.1.2 企业所得税征收制度 ;1．企业所得税的纳税人;企业所得税纳税人的构成图表;2．企业所得税的征收范围;3．企业所得税的税率;4．税收优惠;6.1.3 企业所得税应纳税所得额的确定 ; 会计利润与应纳税所得额 之间的关系;1.税收调整增加项目： ;（6)固定资产的折旧费。 （7）税收滞纳金 （8）罚金、罚款和被没收财物的损失 （9）赞助支出 （10）应税收益 ;各调增项目的具体规定及处理;【例6.1—1】问鼎煤炭开采有限公司因资金困难，经批准向关联企业借款300万元，年利率10％，期限1年；同时又向无关联企业借款400万元，年利率9%期限2年。同期银行贷款年利率8％，企业利润核算按利息实际发生额扣除。计算公司税前可扣除的利息。 【解】会计计算利息 =300×10％+400×9%=66(万元) 税收允许扣除利息 =300×8%+400×8%=56（万元） 税收允许扣除利息小于实际支付利息，故问鼎煤炭开采有限公司税前可扣除利息为56万元，超额10万元应按税法调增应纳税所得额。 ;（2）工资薪金、职工福利费、职工教育经费和工会经费 工资薪金按实际发放数扣除； 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除； 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除； 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。;【例6.1—2】 问鼎煤炭开采有限公司行政管理人员全年计提工资薪金500万元，实际支付400万元，当年发生职工福利费、教育经费分别为65万元和7万元。 【解】合理的工资薪金为实际发放部分400万元，500-400=100万元应调增应纳税所得额。 福利费扣除限额=400×14％=56(万元)，可扣除56万元，超额9（65-56）万元应调增应税所得。 教育经费扣除限额=400×2.5％=10(万元)，可据实扣除7万元。;（3)公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。 公益性捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 ;【例6.1—3】问鼎煤炭开采有限公司通过省教育厅捐赠给某高校100万元；向经认定的公益性社会团体A基金会捐赠货币性资产和非货币性资产合计200万元，2008年该企业会计利润总额为1432.70万元。 【解】捐赠给某高校100万元不符合公益性捐赠的条件，应全额调增应纳税所得额； 向A基金会捐赠的200万元扣除限额为：1432.70×12％=171.92（万元） 实际捐赠数额200万元，大于扣除限额28.08万元，应调增应纳税所得额。 对外捐赠应调增应纳税所得额： 100+28.08=128.08（万元）; （4）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入净额的5‰。;【例6.1—4】问鼎煤炭开采有限公司年销售净额9600万元，业务招待费支出100万元，计算税前可扣除的业务招待费额度。 【解】扣除限额=100×60％=60(万元) 最高限额=9 600×5‰=48(万元) 税前可扣除的业务招待费额度为48万元，超额52万元应调增应纳税所得额。; （5）广告费 广告费包括两部分： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。;【例6.1—5】问鼎煤炭开采有限公司当年实现销售净额9 600万元，当年发生广告费800万元，其中不符合规定的广告费支出200万元，以前年度结转广告费支出1300万元。 【解】不符合规定的广告费支出200万元不能扣除，调增应税所得200万元； 按规定当年允许在税前扣除的广告费为：9600×15%=1440（万元），即600万元的广告费可全额扣除。 另外，以前年度累计结转广告费1300万元，按规定扣除1440-600=840万元，余下的460万元结转以后年度。因此，当年应调减应纳税所得额840万元。 ;（6)固定资产的折旧费 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。折旧年限以国家规定为准。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折