企业合并与长期股权投资的必威体育精装版变化.pptx

中瑞岳华会计师事务所2010年度会计准则必威体育精装版发展培训《企业会计准则解释第4号》（一）——企业合并与长期股权投资的必威体育精装版变化中瑞岳华会计师事务所上海技术中心 陈奕蔚 RSM China Certified Public Accountants 2010年10月18、19日培训目的了解《企业会计准则解释第4号》对企业合并和长期股权投资方面规定修改的原因和依据掌握《企业会计准则解释第4号》对企业合并和长期股权投资方面规定的修改内容以及与原规定的差异掌握《企业会计准则解释第4号》中新规定的实务应用了解IFRS体系下对IFRS 3和IAS 27的其他重要修订及其对H股报表的可能影响楷体字是国际准则已经修改，但国内尚未变动。宋体字是双方都进行了修改。主要内容IFRS 3和IAS 27修订概述非同一控制下企业合并中合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用的处理非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债的分类或指定通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，对于购买日之前持有的被购买方的股权的会计处理丧失对子公司控制权的会计处理企业合并中购买方的递延所得税少数股东超额亏损的处理与企业合并和合并报表相关的其他实务问题IFRS 3和IAS 27的其他重要修订IFRS 3和IAS 27修订概述 IFRS 3和IAS 27的修订背景IASB企业合并项目第一阶段（原IFRS 3）2004年3月发布IFRS 3主要涉及内容：企业合并的基本会计处理方法企业合并中所取得的可辨认资产以及所承担的负债和或有负债的初始计量与终止或减少被购买方的经营活动相关的负债的确认合并成本高于购买方在企业合并中所取得的可辨认净资产公允价值中的权益份额的差额的处理企业合并中所取得的商誉和无形资产的会计处理IASB企业合并项目第二阶段（修订后的IFRS 3）2008年1月发布修订后的IFRS 3和IAS 27，对自2009年7月1日以后开始的会计年度生效对于以日历年度为会计年度的企业，即自2010年度起生效对购买法实务应用的进一步指引对企业合并会计处理的理念和实务操作均产生了重大的影响《企业会计准则解释第4号》第一至六条即为根据IFRS 3和IAS 27的修订而对中国会计准则体系作出的对应修订，旨在实现会计准则持续趋同和等效修订后的IFRS 3和IAS 27的理论基础实体理论的进一步应用将企业集团内的所有股东同等对待，不论是控股股东还是非控制性权益，均作为主体股东权益的一部分因此非控制性权益股东与母公司股东之间进行的不影响控制权的交易（购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权）应作为权益变动列报，母公司权益的增加不确认商誉，母公司权益的减少亦不确认损益允许企业选择以(1)非控制性权益公允价值或(2)享有的可辨认净资产的权益份额对非控制性权益进行初始计量（中国准则只釆用方法(2)）该差异的实质即：是否确认少数股权所对应享有的被购买方商誉份额由于商誉的金额为一个剩余数，对非控制性权益初始计量的选择会影响商誉的确认金额“跨越会计处理界线”原则指因在另一主体所享有权益的增减变化而导致会计处理方法的变更（如：成本法或以公允价值计量的金融资产←→权益法核算←→合并报表）因控制权的变动（会计处理界线）而导致会计处理方法变更的任何权益变动被视为重大的经济事项（a significant economic event），该等交易被视同为原资产（如果权益增加）或剩余资产（如果权益减少）按公允价值处置并立即按同一公允价值回购进行会计核算修订后的IFRS 3和IAS 27的理论基础（续）“跨越会计处理界线”原则（续）“跨越会计处理界线”原则可能产生的影响原先不具有控制、共同控制或者重大影响的权益性投资（按成本法或作为以公允价值计量的金融资产核算）（如，10%）在通过企业合并增加为控制性权益（如，75%）后，该先前持有的权益应按购买日（取得控制权之日）的公允价值重新计量，所产生的任何利得应计入损益。同样，先前计入其他综合收益的利得应按相关准则的要求重分类至损益原按权益法核算的对联营企业或合营企业的长期股权投资（如， 40%），在通过企业合并增加为控制性权益（如，75%）后，该先前持有的权益应按公允价值重新计量，所产生的任何利得应计入损益在处置对子公司的股权导致丧失控制权时，保留的任何在前子公司享有的权益应在丧失控制权之日按公允价值计量。该公允价值在计算处置时归属于母公司的利得或损失时得以反映，并成为后续按权益法、成本法或金融工具准则对保留的剩余权益进行会计处理的初始账面金额在部分处置对合营企业的股权投资导致丧失共同控制，或者部分处置对联营企业的股权投资导致丧失重大影响时，IFRS规定也需要比照上述原则，对剩余权益按公允价值重新进行计量，并将计量的