第十一章合并财务报表(下).pptx

第十一章 合并财务报表（下）;第一节 集团内部往来业务的分类与抵销方法 一、集团内部往来业务的分类 集团内部的往来业务按其性质可以分为投资业务、借贷业务与购销业务。 若按照是否涉及公司间损益，则可以分为三类： 1不涉及公司间损益的业务（集团内部公司间无息借贷业务） 2涉及已实现公司间损益的业务（集团内部公司间购货方按照高于或低于成本的价格购货之后，于当期将全部货物向集团外销售的购销业务） 3涉及未实现公司间损益的业务（集团内部公司间购货方按照高于或低于成本的价格购货之后，所有或部分货物没有于当期向集团外销售的购销业务） ;二、集团内部未实现损益的抵销方法 顺流销售是指母公司对子公司的销售；逆流销售是指子公司对母公司的销售；水平销售是指集团内部的一家子公司对另一家子公司的销售。 我国现行会计准则规定，集团内部未实现损益（无论顺逆水平销售，也无论子公司是全资还是非全资）的抵销一律采用全部抵销的方法。 三、 所得税问题 对所得税的处理取决于企业集团的所得税申报方式，即合并申报与分别申报。（中华人民共和国企业所得税法第五十二条除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。即我国企业集团的所得税申报方式一般是分别申报） ; 第二节 集团内部的存货交易 集团内部未实现损益（无论顺、逆、水平销售，也无论子公司是全资还是非全资）的抵销一律采用全部抵销的方法。 一、顺流销售 1购进的商品当期全部对集团外销售 例11-1幻灯片 11 2购进的商品当期全部未售出 例11-2幻灯片 12 3购进的商品当期部分对集团外销售 ，部分形成期末存货 例11-3幻灯片 14 二、逆流销售 例11-4 幻灯片 17; 第三节 集团内部的其他（除存货之外的固定资产、无形资产、债券投资等）交易 一、集团内部的固定资产交易 例11-5幻灯片 26 二、集团内部的债券投资交易 1直接从集团内发行债券的公司购入债券 例11-6幻灯片 30 2从证券市场上购入集团内另一家公司发行的债券（了解） 例11-7幻灯片 33 例11-8幻灯片 39 ;第四节 集团内部交易相关 资产减值准备的抵消 一、内部长期股权投资减值准备的抵销 二、存货跌价准备的抵销 p257例11-9 幻灯片 48 p258例 11-10幻灯片 52 三、固定资产减值准备的抵销 p279例11-11 p279例11-12 四、无形资产减值准备的抵销 ; 第五节 母公司分步实现控股合并（了解） 母公司在其个别报表上，在没取得控制权前其股权投资按非合并股权投资规定处理（持有股权期间按权益法核算）；在取得控制权时把前面的股权投资调整为合并股权投资的方法处理（持有股权期间按成本法核算），新增投资按合并股权投资的方法处理。 母公司在编制合并报表时处理方法有两种 一、分次计算合并商誉(非同一控制的控股合并） 在购买日编制合并报表时，分别确认每次购入股份时产生的商誉（每次合并成本与当时净资产公允价值相应份额的差额）。 二、一次计算合并商誉(非同一控制的控股合并） 在购买日编制合并报表时，将分次购入股份所支付的购买成本之和与取得控制权时所拥有的子公司净资产公允价值相应份额的差额，一次计算确认为商誉。 ;第六节 复杂持股结构下合并财务报表的编制（了解） 一、企业集团内部交叉持股下的合并财务报表 新增抵销：在合并报表工作底稿中，冲减子公司对母公司的长期股权投资并转入集团母公司所有者权益的库存股，作集团母公司所有者权益的的减项；子公司股利收入与母公司的利润分配抵销。 二、企业集团内部多层控股结构下的合并财务报表 在多层控股的情况下,编织合并财务报表时应采用逐级合并的方法因此，即应以母公司个别报表及子公司已编制的合并财务报表为基础。 ; 第七节 合并现金流量表(了解) 一、合并现金流量表的编制方法 1以合并资产负债表和合并利润表为基础 2以母公司和纳入合并范围子公司的个别现金流量表为基础 二、合并现金流量表需要调整的主要内容和抵销分录的编制 1内部交易 母子公司的现金流入与流出对冲 2少数股东权益 不抵销在项目下以“少数股东”列示 三、合并现金流量表的基本格式 ;