《中级财务会计》第四章 .pptxVIP

第一节 金融资产及其分类金融资产的含义金融资产的分类第一节 金融资产及其分类一、金融资产的含义金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，是单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。金融资产包括一切提供到金融市场上的金融工具，但不论是实物资产还是金融资产，只有当它们是持有者的投资对象时才能被称作资产。如孤立地考察中央银行所发行的现金和企业所发行的股票、债券，就不能说它们是金融资产，因为对发行它们的中央银行和企业来说，现金和股票、债券就是一种负债，因此金融工具对其持有者来说才是金融资产。第一节 金融资产及其分类一、金融资产的含义金融资产通常包括企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产，一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征，其中，最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章所指的金融资产主要以债券投资为主。第一节 金融资产及其分类一、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第一节 金融资产及其分类一、金融资产的分类1．交易性金融资产（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要组成部分。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：第一节 金融资产及其分类一、金融资产的分类1．交易性金融资产（3）属于衍生金融工具。衍生金融工具形成的资产通常应划分为交易性金融资产，例如，企业持有的国债期货、远期合同、股指期货等衍生金融工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如企业基于投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动，对于组合中的金融资产，采用公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。第一节 金融资产及其分类一、金融资产的分类1．交易性金融资产交易性金融资产应具备以下两个特征：（1）企业持有目的是短期性的，此处的短期应该是不超过一个会计期间；（2）该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获得。第一节 金融资产及其分类一、金融资产的分类2．指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。这一条件侧重于企业日常管理和评价业绩的方式，而不关注金融工具组合中各组成部分的性质。（2）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。企业将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第一节 金融资产及其分类一、金融资产的分类（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资，如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。持有至到期投资通常具有长期性，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。持有至到期投资应具备以下特征：第一节 金融资产及其分类一、金融资产的分类1．到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如债券利息和本金等）的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。第一节 金融资产及其分类一、金融资产的分类2．有明确意图持有至到期（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率