审计工作与审计证据的含义及作用.pptx

第五章 审计证据与审计工作底稿;第五章 审计证据与审计工作底稿 教学目的与要求：通过学习，理解审计证据的含义，掌握审计证据的分类、审计取证方法及审计工作底稿的种类、编制方法与审核等内容。 教学重点：审计证据的概念、种类及特性，审计证据的收集与评价，审计工作底稿的性质、格式内容和范围，审计工作底稿的编制与复核。 教学难点：审计证据的收集与评价。 教学方法：运用案例设问及启发式教学。本章计划课时：3课时。;审计证据和审计工作底稿是审计人员在审计实施阶段??取和形成的重要审计文件，二者存在十分密切的关系。 审计证据是审计人员形成审计结论、发表审计意见的最重要依据，是编制审计工作底稿、撰写审计报告的基础。 而编制审计工作底稿，就是审计人员对审计证据进行归类、整理的过程。;第一节 审计证据; 审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，审计人员应当测试会计记录以获取审计证据。如果会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息。;1、审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位内部控制手册、会议记录、与竞争者的比较数据等； 2、审计人员通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 3、审计人员自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。;财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不同。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。 只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为审计人员发表审计意见提供合理基础。;（二）审计证据的作用; 二、审计证据的种类 ; 按证据的重要性分，可分为基本证据和辅助证据； 按证据与被审计事项的关系分，可分为直接证据和间接证据。 本节主要讲述按其外形特征分类的审计证据。;（一）实物证据;由于实物证据是审计人员通过亲自观察或者在其监督下得到的第一手证据，所以具有很强的说服力和证明力。 但是实物证据也有其局限性，例如实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权，年终盘点的存货可能包括其他企业寄售或委托加工的部分。因此对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。;（二）书面证据;在审计过程中，审计人员往往要大量地获取和利用书面证据，因此，书面证据是审计证据中的主要组成部分，审计意见的发表主要依靠大量的书面证据支持。故书面证据也被称为基本证据。;书面证据按其来源不同，又可分为外部证据和内部证据两类。 1、外部证据 外部证据是由被审计单位以外的组织机构或个人编制的书面证据，一般具有较强的证明力。 ;外部证据包括三类; 2、由被审计单位以外的机构或个人编制，但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。 如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订货单、有关的契约、合同等。 由于此类证据已经被审计单位职员之手，在评价其可靠性时，审计人员应考虑被涂改或伪造的难易程度及其已被涂改的可能性。当获取的书面证据有被涂改或伪造的痕迹时，审计人员应予以高度警觉。尽管如此，在一般情况下，此类外部证据仍是较被审计单位的内部证据更具证明力的一种书面证据。;3、审计人员自行编制的审计证据。 如审计人员所做的各种计算表、趋势分析表等，这类证据在评价其可靠性时，也高于内部证据。 ;2、内部证据;即使只在被审计单位内部流转的书面证据也因被审计单位内部控制的好坏而异。 若内部证据（如收料单与发料单）经过了被审计单位不同部门的审核、签章，且所有凭据预先都有连续编号并按号依次处理，则这些内部证据也具有较强的可靠性；相反，若被审计单位的内部控制不够健全，审计人员就不能过分地信赖其内部控制的书面证据。;内部流转的书面证据主要包括： （1）会计记录。 （2）被审计单位管理当局声明书。 （3）其他书面文件。 ;（三）口头证据;一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，但审计人员往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步调查，以搜集到更为可靠的证据。 ;例如审计人员对应收账款进行账龄分析后，可以询问应收账款负责人收回逾期应收账款可能性的意见。如果其意见与审计人员自行估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据就可成为证实审计人员有关坏账损失判断的重要证据。;在审计过程中，审计人员应对各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口