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作业成本法的理论分析与应用研究1 作业成本法的理论分析与应用研究1 工程管理　　　　　　　　　　煤　炭　工　程　　　　　　　　　　2021年第3期 作业成本法的理论分析与应用研究 (华北科技学院科研处, 北京东燕郊　101601) 摘　要:作业成本法提供了比传统成本法更准确的成本信息, 但实施作业成本法是有条件 的, 必须根据企业实际情况来设计作业成本法的应用。文章针对目前煤矿企业成本管理的现状, 通过分析作业成本法的原理, 研究煤矿企业应如何应用作业成本法。　　关键词:煤炭成本; 作业成本法; 应用研究　　中图分类号:F27513　　文献标识码:B 　　-031　多年来, , 。“责任价格控制法”、“目标成本管理法”、“企业成本控制工程”、“责任成本法”等一系列成本控制方法, 对煤矿企业有效控制煤炭成本起到了一定的作用。但由于管理手段和管理方法落后, 已严重影响煤矿企业成本管理控制水平的提高。 目前煤炭企业在成本核算和管理的方法上, 主要采用以最终产品为惟一核算对象的传统方法—品种法, 以“产品”为中心, 就成本论成本, 不考虑煤炭成本的特点, 只在月未将本月实际发生的全部成本费用加在一起, 其合计数就是原煤的总成本, 再除以产量, 就是单位成本。这种成本计算和管理方法比较简单, 但对于提高成本控制水平有很大的不足[1], 主要表现在以下几个方面。 “产品”这一层次上, 只重视, 而没有深入到每一个作业层次, 考虑成本与技术、成本与安全、成本与质量的最佳匹配, 从而在深度和广度上影响了成本管理的效果。 114　现行成本核算方法未与煤炭开采特点相结合 其计算的结果存在成本发生地点不详、资源消耗用途不明、责任不清等问题, 在此基础上进行的成本控制和目标成本制定缺乏系统性和科学性。 2　作业成本法及其原理分析 作业成本法是西方国家于20世纪80年代末开始研究, 90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种真正具有 创新意义的成本计算方法 。是一种把企业消耗的资源按资源动因分配到作业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论[2]:生产导致作业的发生, 作业消耗资源并导致成本的发生, 产品消耗作业。 根据作业成本法原理, 作业成本计算体系由资源、作业、作业中心、制造中心构成, 见图1。从图中可以看到, 111　只注重提供财务数量指标, 不注重提供非财 只能说明成本数量升降的变化, 却无法说明成本升降的原因; 实施成本控制, 降低的只能是成本的结果, 而不是成本发生的原因。在成本管理的职能上, 过分依赖财务部门, 没有很好地发挥计划、调度、决策、经营、技术等职能部门的作用。 112　无法真正实施成本管理责任制 以“产品”成本为惟一核算对象的传统成本会计, 全部成本按成本项目归类, 无法确定影响成本高低的因素和责任者。虽然不少煤炭企业实行了成本指标分解, 但考核的也只是实物量指标, 即使考核价值量指标, 也只是一种帐外核算, 成本控制缺乏系统性和全面性。 113　成本管理缺乏深度和广度 采用以产品为惟一对象的“品种法”计算成本, 在此 图1作业成本计算体系 收稿日期:2021-12-20 作者简介:曹　瑛(1963-) , 女, 副教授, 主要从事企业管理教学与科研工作, 先后在《煤炭经济研究》、 理》等刊物发表论文10余篇, 目前主要研究方向:煤炭企业成本管理。 2021年第3期　　　　　　　　　煤　炭　工　程　　　　　　　　　　工程管理 如果要节约成本, 控制和考核各作业层次的资源耗费是很重要的。作业作为成本计算对象, 不仅有利于相对准确地计算产品成本, 还有利于成本考核和分析工作。因为作业吸纳了资源, 搞清作业状况, 就搞清了资源耗费状况; 减少作业, 就堵塞了资源消耗的渠道, 所以为降低产品成本提供了基本依据。 由此可见, 作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合, 然后形成各种产品成本。它改革了制造费用的分配方法, 并使产品成本和期间成本趋于一致, 大大提高了成本信息的真实性。同时作 业成本计算法所提供的成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果, 还要满足成本控制和生产分析的要求。所以, 效的方法, 才能较好地解决以法存在的弊端。 图2　煤炭企业成本单元划分 。非煤生产, 其成本管理的重、规划工作程序、制定合理的产。 3) 其次划分各成本单元生产过程中所包含的工序或环