新企业所得税法实施条例解读.pptx

新企业所得税法 实施条例解读 企业所得税改革的背景企业所得税改革的进程及主要争论企业所得税改革的主要内容新企业所得税法实施条例解读一、企业所得税改革的背景（一）宏观经济环境发展的需要（二）税收制度发展的需要 （三）税收管理现代化的需要 （一）宏观经济环境发展的需要1．市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求2．加入WTO的新形势对企业所得税改革的要求 3．利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求 1．市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求（1）经济所有制结构的发展变化最近十年来，我国非国有经济迅速发展，占国民经济的比重不断上升，以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的格局越来越明显。国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合方向发展，内外资企业实行不同的两套税制，已经难以适应经济的所有制结构现状。25％的比例认定外资企业也不尽合理，仅强调比例而不强调规模，并不利于充分利用外资。（2）资源配置机制的发展变化以市场为基础配置资源的机制得到进一步成熟和发展。目前，已经有75个国家承认中国完全市场经济国家地位。减少税制对市场机制的扭曲是经济发展新阶段对税制改革的必然要求。突出表现在两个方面：一是减少税制对资源跨所有制有效配置的障碍；二是减少税制对资源跨地区有效配置的障碍。（3）市场供求关系的发展变化近年来，我国主要商品供求情况基本处于供过于求的状态。2003年以来，国民经济运行在某些领域出现资源性产品供不应求的状况，主要是煤、油、电、运等。宏观调控的市场环境由1994年抑制通货膨胀为主，逐步转移到扩大有效需求，缓解结构性过剩。需要对税制进行结构性调整，更好地适应产业发展的要求，突出产业政策的导向。 2．加入WTO的新形势对企业所得税改革的要求国民待遇原则、透明度原则、反补贴原则、统一性原则（1）国民待遇原则对税收的要求一是对内资企业的优惠，外资企业也应该享受。现行一些仅适用于内资企业而不适用于外资企业的税收政策：如下岗失业人员再就业优惠、国有农口企业的税收优惠政策等。二是对外资企业的优惠，内资企业也应该平等享受。根据2005年全国企业所得税税源调查资料测算，全国内资企业的平均税负为24％左右，外资企业平均税负14％左右，相差约10％。（2）透明度原则对税收的要求突出政策的可预见性一是税收政策应及时公告周知。现实问题：发文之日起执行；溯及既往的现象。二是税收政策应尽可能详尽明确。现实问题：税收法律级次不高，法律规定笼统；政策性文件之间相互冲突的现象（前文与后文，上位法与下位法）；政策内容模糊（“以前规定与本通知不符的按本通知规定执行”）。 （3）反补贴原则对税收的要求禁止性补贴：出口补贴和进口替代现实问题：外商投资产品出口企业减半征收企业所得税和再投资退税，涉嫌出口补贴；企业购买国产设备投资抵免，涉嫌进口替代。（4）统一性原则对税收的要求 政策的执行应统一适用于全部关税领土和建立特殊制度的地区。任何一级政府出现违反WTO规则的情况，国家都要承担责任。现实问题：地方政府违规越权出台税收政策，擅自实施税收减免，扰乱正常市场秩序，导致恶性税收竞争。WTO争端解决中的被动：美方拿出地方性文件。 3．利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求 经济全球化背景下，国际生产能力转移和全球范围产业结构调整不断加速，发达国家将大量技术含量较低的初级加工业，尤其是资源消耗大、环境污染重的低端产业，向发展中国家转移的趋势越来越明显，如法国、日本等国相继停止了本国的焦炭和煤炭的生产，转而向发展中国家进口。我国目前针对外资企业的粗放型税收优惠政策，对于防止发达国家简单地将我国作为“资源输出基地”或“初级加工基地”，难以发挥积极的正面作用，甚至在一定程度上产生了负面影响。现行涉外税收优惠政策较多地向东部发达地区倾斜的特点，对于引导外资资金在全社会范围内的合理流动和优化配置也带来了不利影响，不利于外资布局在全国范围内的优化。重数量、轻质量，重区域、轻产业的税收优惠格局，与提高对外开放水平的要求不相适应。 4．国民经济和社会发展新战略对企业所得税改革的要求 科学发展观指导下的五个统筹，要求税收更加注重城乡、区域、经济社会、人与自然、国内与对外开放的均衡发展构建和谐社会的发展战略，要求税收更加注重公平与法治建设创新型国家的发展战略，要求税收更加注重促进科技进步以实现经济增长方式的转变 （二）税收制度发展的需要一是现行内资税法、外资税法实施10多年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。除了需要根据宏观环境的变化加以完善外，还需要针对企业微观经营活动方式的变化，及时对其加以税收上的规范，如企业重组改制、新兴金融活动的税收政策等。资产证券化。二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企