某公司长期股权投资管理及财务会计分析.pptx

三、持有至到期投资的收益及摊余成本 按票面价值购入债券，称为平价购入。 购入价格高于票面价值，称为溢价购入。溢价是由于债券的票面利率高于市场利率。债券溢价对投资者而言，是为以后各期多得利息而预先付出的代价。 购入价格低于票面价值，称为折价购入。折价是由于债券的票面利率低于市场利率。债券折价对投资者而言，则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿。 ; 溢价或折价的确定： 债券投 初始 相关 尚未到 债券 资溢价 = 投资 - - 期的债 - 或折价 成本 费用 券利息 面值 购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与折价，在 “持有至到期投资” 账户中设置溢折价明细账户单独核算。 持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。债券还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有所不同。; （一）到期一次还本付息债券 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法和实际利率法。 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法和实际利率法。 注意：我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价的摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。其中，摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。;直线法的特点：各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 优点：能够简化计算工作。 缺点：在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。 实际利率法的特点：各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。 优点：能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩。 缺点：计算工作较为复杂。; 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。 采用票面利率法确认各期的投资收益 结转各期投资收益时 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益（按票面价值和票面利率 计算得出） 从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。;采用实际利率法确认各期的投资收益 第一步，计算实际利率 实际利率 ＝ （债券到期值（面值＋利息）÷债券初始投资成本）1/折现期 －1 第二步，计算投资收益 投资收益＝初始投资成本或摊余成本×实际利率; 例2. 某公司2006年1月1日购入A公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款100,000元，未发生交易费用。 (1)购入债券时， 票面利率法和实际利率法均编制如下分录： 借：持有至到期投资—债券面值 100,000 贷：银行存款 100,000; (2)2006年12月31日确认投资收益时， 在票面利率法下： 票面利息＝100,000×10%＝10,000(元) 借：持有至到期投资——应计利息 10,000 贷：投资收益 10,000 在实际利率法下： 债券到期值＝100,000×(1＋10%×2)＝120,000(元) 实际利率＝（120,000÷100,000）1/2－1＝0.09545 实际利息＝100,000×9.545%＝9,545(元) 摊余成本＝100,000＋9,545＝109,545(元) 借：持有至到期投资——应计利息 9,545 贷：投资收益 9,545; (3)2007年12月31日确认投资收益时， 在票面利率法下： 票面利息＝100,000×10%＝10,000(元) 借：持有至到期投资——应计利息 10,000 贷：投资收益 10,000 在实际利率法下： 实际利息＝109,545×9.545%＝10,455(元) 摊余成本＝109,545＋1