金融工具的确认和计量.pptx

汤代忠;内容提要： 一、金融工具概述 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 三、持有至到期投资 四、贷款和应收款项 五、可供出售金融资产 六、金融资产减值 ;一、金融工具概述 1、概述 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）;;　　 ;衍生工具运用(实例): 例如：国内某上市公司运用衍生工具 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换。;例如： 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 ;例如： 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.; ;3、金融资产的定义和分类 （1）金融资产的概念　金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 （2）金融资产的分类　金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： ①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； ②持有至到期投资； ③贷款和应收款项； ④可供出售金融资产。;（3）特别规定 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 ;直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （1）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 借：投资收益（发生的交易费用） 借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 借：应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等　;（2）持有期间的股利或利息 借：应收股利 （被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 借：应收利息 （资产负债表日计算的应收利息）　贷：投资收益　;（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动　贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　 ;（4）出售交易性金融资产借：银行存款等　贷：交易性金融资产 　贷：投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动）　贷：投资收益 或：借：投资收益　　贷：公允价值变动损益;例：某项交易性金融资产 2007年12月1日，成本100 2007年12月31日，公允价值110 2008年2月10日，出售，售价115 ①2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动　10　贷：公允价??变动损益　　　　10 ②2008年2月10日借：银行存款　　　　　　　 115　贷：交易性金融资产——成本 　100　　 　　　　　　　——公允价值变动　10　贷：投资收益　　 5借：公允价值变动损益　10　贷：投资收益　　10　　 ; 例：假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告，根据下列资料对乙公司的账务处理: （1）2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元； 购入时 ：　 借:交易性金融资产——成本　　480 借:投资收益　 　　　　 　　10 贷：银行存款　　　490 ;（2）2007年6月30日该股票每股市价为7.5元； 　 借：公允价值变动损益　30（480-60×7.5） 　贷：交易性金融资产——公允价值变动 30　 ;（3）2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元； 　借：应收股利 12（0.20×60）　　贷：投资收益　　　12 ;（4） 2007 年8月20日，甲公司收到分派的现金股利。 　　借：银行存款　 　12　　贷：应收股