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论审计理论结构 论审计理论结构 作者：安亚人宋英慧 税务与经济 1999年02期 审计学作为一门经济应用科学，应建立起自己的理论结构，以便更有效地指导审计实践，推动审计科学的发展。 一、审计理论结构的意义 所谓审计理论是用于解释和指导审计实践的系统化的理性认识。它是由相互关联的审计目标、审计假设、审计概念和审计准则等要素所组成的逻辑系统。审计理论作为一个系统，其组成要素必然是相互关联的，形成一定的有规律的排列组合，“构成审计理论的诸要素及其相互联系的组合，也就是我们所说的审计理论结构（或框架）”。（注：阎金鄂、林炳发：《审计理论研究的新起点》，中国审计学会会议资料。） （一）研究审计理论结构是创立与发展审计科学的需要。某一个或某几个单一的审计理论要素，虽然已经过实践检验是正确的，但是也难以形成理论结构，因为这种理论过于单薄，达不到促使审计科学创立的理论数量的最低需要。即使审计理论数量达到了充分性要求，但相互孤立的零散的审计理论，由于各部分之间缺乏应有的内在联系和逻辑结构，从整体上看，还不可能组成科学理论所要求的严密体系，因而也就无法促成审计科学的形成。这如同我们不能把一个包罗万象的审计方面的论文集等同于审计科学理论一样。只有审计理论的积累达到一定数量并可以形成科学理论所要求的基本结构时，审计科学才可能真正诞生。 （二）研究审计理论结构是确定审计科学社会地位，支撑审计职业的需要。虽然科学的功能本质上是相同或相近的，但是，某一科学的社会形象以及人们对其价值的判断往往是有差异的。这导致不同的科学处于完全不同的社会地位。客观地说，作为属于经济应用科学范畴的审计学，比起数学等自然科学算不上“精密科学”；与政治经济学相比，也算不上“理论科学”，在科学的大家庭中尚未获得应有的地位。审计学缺乏理论以及不够精密，影响了审计学的社会地位，从而也影响了审计职业界的社会地位。“某种职业没有一个全面的完整的理论结构来支持，是难以确立的，因此，我们要建立审计的哲学。”（注：莫茨·夏拉夫著：《审计理论结构》中译本，商业出版社1990年版，第6～7页。） （三）研究审计理论结构是更好地发挥审计理论功能的需要。如前所述，系统在特定环境中发挥的作用或能力叫做系统功能。功能与结构是系统的两个方面。结构是系统的内在联系，功能是系统的外在表现。系统功能的发挥，既受环境变化的制约，又受系统结构的制约，系统的功能最终由系统的内部结构决定。审计理论作为一系统，其功能的发挥同样受上述两方面的制约。因此，要更好地发挥审计理论的两大功能——解释和指导，审计理论一方面必须适应社会政治经济环境发展的需要；另一方面，还必须形成完善的理论结构。而后者更为重要，因为审计理论系统功能发挥作用的效果如何，最终取决于审计理论结构的完善程度。 （四）研究审计理论结构有利于根本改变我国审计理论研究的现状，使我国的审计理论研究“站在国际水平的理论起点上”。（注：《蒙哥马利审计学》中译本（上）1989年版致读者。）应该肯定的是，我国十多年来的审计理论研究具有较强的针对性、及时性的特点，然而尚有许多不足之处。主要表现在：其一，基础理论研究难于系统深入。审计基础理论研究一直徘徊在审计本质周围，围绕着审计的职能、作用、对象、任务等不具内在联系的几个问题进行探讨，不可能形成系统的理论。其二，由于基础理论研究难于系统、深入，因而在我国审计理论界形成了一股忽视基本理论研究、强调应用理论研究的倾向。应用理论研究以具体代替抽象，以现象取代规律，经常是对现象罗列，而未从理论的高度进行深入的分析，缺乏对实践经验的提炼使之系统化、科学化，因而最终对改善审计实践难以起到应有的作用。因此，开展审计理论结构研究，构建审计理论结构，将推动我国审计理论研究水平的提高，使之达到国际水平。 二、审计理论结构逻辑起点的选择 如前所述，审计理论结构是构成审计理论诸要素及其相互联系的组合，它本身就是一个逻辑系统。构建审计理论结构首先要涉及到逻辑起点的选择问题。逻辑起点对学科的其他理论要素的形成和发展以及整个理论结构的构建起着决定性作用。依据理论结构逻辑起点的一般特性推而广之，笔者认为，审计目标应成为审计理论结构的逻辑起点。现具体分析如下： 从逻辑学的角度看，审计目标具备作为逻辑起点的基本特征：首先，审计目标的确定并不是主观臆造的产物，它反映了审计发展过程中内在的必然联系，审计目标对审计这个人工系统的其他构成要素有决定或制约作用。其次，审计目标属于审计理论结构并居于起点地位，决定和制约着审计假设、审计概念和审计准则。审计假设在于对审计运行的前提条件作出限定，这种限定决定于审计目标，即为保证审计目标的实现而作出限定。因而，审计目标制约着审计假设。