资产负债表日后事项张意婕.pptx

资产负债表日后事项;第一节 资产负债表日后事项概述;一.资产负债表日后事项的定义;此概念包含以下要点： 1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。;;2.财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期;;二.资产负债表日后事项涵盖的期间; 对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： ;;;;三.资产负债表日后事项的内容;;;2.调整事项的内容;;;（二）非调整事项;;;;（三）调整事项与非调整事项的关系;;;;第二节 资产负债表日后事项的会计处理;;1.涉及损益的事项 通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配—未分配利润”科目。 ;2.涉及利润分配调整的事项 直接在“利润分配—未分配利润”科目核算 3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目 4.进行上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。包括： （1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数； （2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； （3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。 ;二.资产负债表日后事项的具体会计处理方法;（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债;【例23—5】 甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在20×7年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。20×7年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。20×7年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。20×8年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙??公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。公司适用的所得税税率为25%。 本例中，20×8年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即20×7年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20×7年所得税汇算清缴均在20×8年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。;2007年12月31日;1．甲公司的账务处理如下： （1）20×8年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产： 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　1 000 000 　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　1 000 000 借：应交税费——应交所得税　　　　　　　250 000 　贷：以前年度损益调整　 （1 000 000×25%）250 000;;;;;;表23—1 资产负债表 编制单位：甲公司　　　　　　 20×7年12月31日 　　　　 单位：元 ;（续表） ;;2.乙公司的账务处理如下： （1）20×8年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税： 借：其他应收款　　　　　　　　　 4 000 000 　　贷：以前年度损益调整　　　　　 4 000 000 借：以前年度损益调整 （4 000 000×25%）1 000 000 　　贷：应交税费——应交所得税　　 1 000 000 借：银行存款　　　　　　　　　　　　 4 000 000 　　贷：其他应收款　　　　　　　　 4 000 000;;;;（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;【例23—6】 甲公司20×7年5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后两个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20×7年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制20×7年财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备5万元。12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为200万元，其中95万元为该项应收账款。甲公司于20×8年1月30日（所得税汇算清缴前）收到法院通