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浅析审计中的特别风险与审计抽样 浅析审计中的特别风险与审计抽样 应对措施是评价管理层是否有相应的举措控制这一风险， 　 注 册会计师的审计程序是注册会计师为了控制审计风险而做　出的应对： 　议， 是否就逾期应收账款制定回收情况报告， 再检查销售部　门是否降低该客户的授信额度或暂停供货： 然后检查账龄分　 析报告。 并据之前的审计证据 ． 确定被审计单位对应收账款　第一 ， 被审计单位经营目标和经营风险： 被审计单位的 　 经营目标主要是指为了实现某项业绩要求而制定的经营方　 面、 财务方面或遵守法规方面的具体目标。《 审计准则》 　 虽然 未将被审计单位的经营风险纳入审计风险的范围， 但是被审 　 计单位的经营风险确实影响了注册会计师审计程序的设计， 　 为了从被审计单位的经营 目标中识别出经营风险和审计风　险， 审计项 目 组通常需要了解被审计单位的经营 目 标。经营 　计提坏账准备的金额是否正确。由于注册会计师不能检查所　有的凭证和销售业务， 所以注册会计师的审计程序应对必须　使用审计抽样， 注册会计师如何根据被审计单位经营 目 标和 　 经营风险以及特别风险的种类控制抽样风险， 进而控制检查 　 风险， 控制审计风险， 这成为注册会计师审计过程中的难点。 　三、 特别风险与审计抽样风险 　 特别风险是注册会计师特别需要关注的风险， 而注册会 　风险指的是可能导致被审计单位不能实现经营目标的风险， 　并非所有的经营风险都与特别风险相关 ， 但是在特定经营目 　计师在应对特别风险时， 只要使用了审计抽样。 抽样风险就　会存在。 抽样风险与样本规模成反方向变动： 样本规模越小。 　标下的经营风险可能与特别风险相关， 比如被审计单位制定　 了一个增加销售利润来改善盈利状况的 目 被审计单位提　 标， 高售价和降低成本 ， 通过放宽授信额度提高销售收入、 　 从国 外新供应商购货的方式降低原材料成本。 被审计单位提高销　售利润可能涉及到应收账款的提前人账、 虚构销售收人等情　抽样风险越大： 样本规模越大， 抽样风险越小。在使用统计抽 　 样时， 注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险： 但是在　 使用非统计抽样时， 注册会计师无法量化抽样风险， 只能根　 据职业判断对其进行定性的评价和控制。 非抽样风险是由人 　 为错误造成的， 不能被量化， 但是可以通过注册会计师提高 　 其审计抽样技术进行有效地规避， 所以注册会计师在设计应 　 对特别风险的审计程序时， 必须注意以下问题： 　 第一， 特别风险极有可能导致注册会计师出具不真实的 　审计报告， 而注册会计师在应对特别风险时需要有充分的证　形， 从新供应商购货出现的产品质量和产品供货问题 ， 以及　 国外公司通过国内代理公司销售的销售发票和人账时间问 　题等。 　第二， 特别风险与被审计单位管理层的应对： 注册会计　 师需要明确特别风险是与所影响的财务报表项 目有关还是　据支撑其发表的审计意见 ， 进而形成审计报告。但是由于非　和具体认定相联系， 比如， 在被审计单位销售收入呈高 比例 　抽样风险和非统计抽样等不可靠因素的存在， 使得审计风险　并不能被完全地量化 ， 而这种基于小概率事件不会发生的审　 计抽样前提假设 ， 也与特别风险审计后果的严肃性相悖 ， 所　以在设计应对特别风险的审计程序时， 注册会计师在审计资 　增长并放宽授信额度时， 被审计单位的应收账款坏账准备的 　计提不足应当认为是特别风险。 管理层的应对是指管理层是　 否在被审计单位的各个层次配置合适的人员． 设计并实施风　险管理程序和内部控制， 以降低妨碍被审计单位实现目标的 　 风险。比如被审计单位是否就上述业务每月编制账龄分析报　 告， 并核对账龄分析报告和对不同公司授信额度相挂钩。 　 第三， 注册会计师的审计程序应对： 注册会计师在识别　 出特别风险之后， 应当设计应对特别风险的审计措施。 即综　源和审计成本允许的情况下， 提倡采用全面审计， 这也是风　险导向审计的体现 ， 在重大错报风险更高的审计业务 ， 应该　采用全面审计控制检查风险； 如果面对大样本容量的审计业　务时， 注册会计师宜更多采用统计抽样， 并计算控制审计抽 　 样风险在可接受的范围之内。 　 第二， 财务报表重大错报风险等于固有风险乘以检查风　 险， 固有风险与被审计事项的特性和被审计单位内外经营环　合性方案或实质性方案， 并根据不同的情形细化具体的审计　 程序。比如应对上述应收账款坏账准备计提不足的特别风 　险， 注册会计师可以进行穿行测试 ， 设定的样本为超过一年　 未收回的账款， 检查被审计单位是否对此与客户签订还款协　７０　境相关 ， 对于固有风险， 注册会计师只能认识它而不能回避　 它。注册会计师在了解被审计单