审计与鉴证服务教材配套课件完整版电子教案.ppt

中国注册会计师协会审计准则委员会 刘明辉 一、实质性程序的内涵和要求 （二）实施实质性程序的总体要求 1. 相关的审计程序： （1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对； （2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。 2.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 3.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。 * 二、实质性程序的性质 （一）实质性程序的性质 （二）实质性程序的设计 * 二、实质性程序的性质 （一）实质性程序的性质 1. 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。 2.实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。 3. 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 4. 实质性分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 * 二、实质性程序的性质 （二）实质性程序的设计 1. 在设计实质性分析程序时，注册会计师应当考下列因素： （1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性； （2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； （3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； （4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 2.当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。 * 三、实质性程序的时间 （一）期中实施实质性程序的考虑 （二）期中审计证据的考虑 （三）以前审计获取的审计证据的考虑 * 三、实质性程序的时间 （一）期中实施实质性程序的考虑 1.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 2.在既定审计资源的情况下，注册会计师在期中实施实质性程序，减少了期末实施实质性程序的数量，增加了期末存在错报而未被发现的风险，并且该风险随着剩余期间的延长而增加。 * 三、实质性程序的时间 （一）期中实施实质性程序的考虑 3.在考虑是否在期中实施实质性程序时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）控制环境和其他相关的控制。 （2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。 （3）实质性程序的目标。 （4）评估的重大错报风险。 （5）各类交易或账户余额以及相关认定的性质。 （6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 * 三、实质性程序的时间 （二）期中审计证据的考虑 1.如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。 2.对于舞弊导致的重大错报风险（作为一类重要的特别风险），被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。 3.如果已在期中实施了实质性程序，或将控制测试与实质性程序相结合，并拟信赖期中测试得出的结论，注册会计师应当将期末信息和期中的可比信息进行比较、调节，识别和调查出现的异常金额，并针对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。 * 三、实质性程序的时间 （三）以前审计获取的审计证据的考虑 在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。 * 四、实质性程序的范围 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。 在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 * 第五节 评价列报的适当性 对于财务报表的列报，注册会计师应当实施审计程序，以评价财务报表总体列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。 在评价财务报表总体列报时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险。 * 第六节 评价