14下第二章合并财务报表.pptx

核心知识点：第二章 合并财务报表第一节 合并财务报表概述第二节 与内部股权投资有关的抵消处理第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理第四节 与内部资产交易有关的抵消处理第五节 编制合并财务报表的其他问题第六节 合并财务报表综合举例合并财务报表的编制原理和方法第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的含义二、合并报表的种类三、合并范围的确定 四、合并财务报表的编制程序合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解合并报表工作底稿中的调整处理、抵消处理原理主要知识点 一、合并财务报表的含义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点（与单独报表比）反映的对象不同 企业集团整体财务信息（非单个企业） 编制主体不同 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 编制基础不同 单独财务报表 （非账簿记录资料） 编制方法不同 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 二、合并会计报表的种类合并资产负债表 同一控制下企业合并 合并利润表 合并现金流量表 股权取得日的合并报表 按编制时间及目的不同进行分类非同一控制下企业合并 合并资产负债表 股权取得日后的合并报表 合并类型不同，合并报表也不同按反映的具体内容不同进行分类合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 两种分类标准合并现金流量表 三、 合并范围含义： 是指纳入合并报表的企业范围确定基础： 控制合并范围具体界定： 母公司的全部子公司正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性重点问题如下……“控制”的含义及其认定定义：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。实质重于形式认定原则：母公司与子公司 注意辨析“主体”中的：企业、可分割部分、结构化主体实质性权利与保护性权利“潜在”表决权委托人与代理人投资性主体与合并豁免四、合并财务报表的编制程序（一）编制原则（二）基础工作（三）编制步骤（四）关于调整处理（五）关于抵消处理（一）编制原则1.以个别报表为基础原则是真实性原则的要求解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。 2.一体性原则在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 3.重要性原则（二）基础工作（一）统一会计政策（二）统一会计期间（三）提供必备资料 还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。 注意:（三）合并会计报表的编制程序基础工作开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿加计合计数编制调整分录、抵消分录计算合并数将合并数抄入各合并报表（四）关于调整处理 哪些调整？ 为何调整？实现抵销前的数据基础可比性为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整满足所选择的合并理念的要求满足实务中长期以来对抵销分录编制基础的惯性思维将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整（五）补充：合并理论 目前国际上编制合并报表的理论主要有三种：所有权理论、母公司和主体（实体）理论。合并范围的确定，在很大程度上依赖于编制合并报表所采用的合并理论。1.所有权理论：它是把公司视为所有权的一种延伸，强调一种严格的所有权关系。运用到报表合并，强调并入母公司报表的子公司资产、负债、损益必须为母公司持有子公司股权所拥有的部分，属于少数股东所拥有的部分不能在合并报表中反映。在编合并报表时，严格按所有权划分母公司、子公司少数股东在子公司资产、负债、损益等中所占的份额。因此，所有权理论运用到报表合并体现出按照比例合并的特点。2.母公司理论：它不强调严格的所有权关系，认为母公司虽然并不拥有对子公司所有资产、负债的所有权，但母公司拥有对子公司所有资产、负债实质控制的能力，因此，合并报表时子公司的资产、负债以及收入、费用均应加以合并。 母公司理论主张从母公司股东的角度来编制合并报表，将合并报表视为母公司财务报表的延伸，将少数股权视为负债、少数股东损益视为费用。具体编制合并报表时母公司理论的特点：（1）子公司的资产、负债属于母公司的部分，按母公司的购买价（公允价值）加以合并，属于少数股东权益的资产及负债仍以原账面价值计列。（2）商誉只计列了属于母公司的部分，属于少数股权的部分并未计列。（3）子公司少数股权以子公司账面价值计列。（4）将合并净利润归属母公司股东，将少数股权视为负债，少数股东损益视为费用。（5）公司间业务所