企业研发费用加计扣除政策解读.pptx

企业研发费用加计扣除政策解读宁波德遵会计师事务所宁波联众税务师事务所2014年9月政策解读提纲政策依据内容简介享受企业研发费税前扣除的条件与高新技术企业研发费区别特殊研发方式的加计扣除研发费用的会计和税务处理享受优惠的程序申请减免备案时报送资料申报流程需纳税调整的情况常见误区政策依据研发费税前扣除的政策依据法律： 企业所得税法（第30条第1款）法规： 企业所得税法实施条例（第95条）部门规章： 《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》 国税发［2008］116号 2008.12.10 《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 财税〔2013〕70号 2013.9.29 政策依据企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。 -----中华人民共和国企业所得税法研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销 。 -----中华人民共和国企业所得税法实施条例内容简介什么叫”加计扣除”? 企业从事规定领域内的研究开发项目, 其在一个纳税年度中实际发生的研发费用, 允许按当年实际发生额的150%比例扣减当年的应纳税所得额, 当年抵扣不足部分,可按税法规定在5年内结转抵扣。 以上办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。国税函[2009]98号 当期申报内容简介内容简介享受企业研发费税前扣除的条件(一) 哪些企业可以申报？ 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。居民企业： 指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业； 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。享受企业研发费税前扣除的条件 （二）对企业所得税征收方式的要求：查账征收（A类）（可以申报）核定征收 :核定应税所得率方式（B类）（不可以申报）核定应纳所得税额 （不可以申报）（三）项目的研发方式： 按研发活动的承担者划分：自主研发合作研发委托研发（企业集团）集中研发享受企业研发费税前扣除的条件国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）一、电子信息技术一、信息二、生物与新医药技术二、生物三、 航空航天技术三、 航空航天四、新材料技术四、新材料五、高技术服务业五、先进能源六、新能源及节能技术六、现代农业七、资源与环境技术七、先进制造八、高新技术改造传统产业八、先进环保九、资源综合利用十、海洋享受企业研发费税前扣除的条件（四） 研究开发费用加计扣除的范围4-1、允许加计扣除的研发费内容 (八类费用) ①从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用材料燃料动力费用 ②在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴工资、薪金津贴、补贴奖金五险一金享受企业研发费税前扣除的条件③专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费（按规定一次摊入管理费用的仪器、设备除外）仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用 ④勘探开发技术的现场试验费新药研制的临床试验费⑤专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用软件专利权非专利技术享受企业研发费税前扣除的条件⑥ 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。⑦ 研发成果的论证、评审、验收费用鉴定费用⑧新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费新产品设计费新工艺规程制定费技术图书资料费资料翻译费除以上八类费用外，其他均不得归入加计扣除的研究开发活动范围。与高新技术企业研发费区别在人员人工费用规定方面《办法》所列人员人工费用为在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，而不包括《指引》所列的与任职受雇相关的其他支出，如企业为研发人员缴纳的五险一金支出等。（财税（2013）70号）　在折旧费用方面《办法》所列折旧费用为专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，而不包含《指引》所列研究开发项目在用建筑物的折旧费用，以及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（仪器和设备分开进行备案登记）与高新技术企业研发费区别委托外部研发时《办法》要求对委托开发的项目，受托方应