中级财务会计与资产管理知识分析实务.pptx

中级会计实务（上）主讲人：王坤联系方式公室：4C421第五章 固定资产第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件符合定义的同时满足：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的初始计量取得成本=企业为构建该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出固定资产：核算固定资产的原值（取得时的成本）。在建工程：核算企业基建工程、安装工程、更新改造工程等所发生的支出。资产类账户，借方归集工程发生的各种支出，贷方反映工程完工时结转的工程的实际成本。工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，如：材料、需要安装的设备、工具及器具等。资产类账户，借方放映购入工程物资的实际成本，贷方反映领用工程物资的实际成本。（一）外购固定资产的核算外购成本=买价+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费等增值税进项税额=发票增值税额+运输费7%（仅限生产用固定资产）1.购入不需要安装的固定资产（1）生产用设备借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款（2）其他固定资产：增值税计入成本借：固定资产 （价税合计额） 贷：银行存款税法规定企业购入与生产经营有关的设备、工具、器具等固定资产支付的增值税可以作为进项税额从销项税额中抵扣。 2011年12月20日，甲公司购入一台不需要安 装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运杂费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。甲公司购入设备时的入账价值为（ ）元。例5-1进项税额=170000+5000*7%=170350入账成本=1000000+5000*93%=1004650借：固定资产1004650 应交税费-应交VAT（进） 170350 贷：银行存款11750001030002.购入需要安装的固定资产（1）购入时 借：在建工程 贷：银行存款（2）领用生产用原材料①生产用固定资产借：在建工程 贷：原材料（成本）②非生产用固定资产借：在建工程 贷：原材料 应交税费-应交VAT（进项税额转出)（3）支付安装工人工资时借：在建工程 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（4）安装完毕时借：固定资产 贷：在建工程例5-209年2月1日，购入时 借：在建工程502325 应交税费-应交VAT（进） 85175 贷：银行存款587500领用原材料、支付安装工人工资时 借：在建工程34900 贷：原材料30000 应付职工薪酬4900安装完毕时 借：固定资产537225 贷：在建工程5372253.外购固定资产的特殊情况（1）一次购入多项未单独标价的固定资产单独确认——分配成本——标准：各单项固定资产的公允价值的比例例：甲公司从乙公司一次购入三台不同型号且有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项1000万元，增值税税额170万元，包装费10万元，全部以银行存款转账支付。 A、B、C的公允价值分别为450万元、385万元、165万元。解： A、B、C总成本=1000+10=1010万元分配率=1010/(450+385+165)=101%A成本=450*101%=454.5B成本=385*101%=388.85C成本=165*101%=166.65借：固定资产-A 454.5 -B 388.85 -C 166.65 应交税费-应交VAT（进）170 贷：银行存款 1180 甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额153000元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。则X设备的入账价值为（ ）元。320000（2）采用分期付款方式购入固定资产业务本质：借款业务“固定资产”的初始入账金额：期初本金“长期应付款”：本金+利息“未确认融资费用”：利息付款日的账务处理：1.确认利息2.付款利息=期初本金*利率*期限 =（“长期应付款”账面余额-“未确认融资费用”账面余额）*利率*期限购入时 借：固定资产（购买价款的现值） 未确认融资费用（倒挤） 贷：长期应付款（各期应付款