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税收如何法定 2021年11月28日和12月12日，财政部、税务总局发出通知，先后两次提高成品油消费税。半个月之内，连续就同一个税种的税率进行两次调整，实属罕见。 　　在国际油价不断大跌情况下，随着成品油消费税提高，国内油价下调幅度大幅缩水。公众对此颇有微词，对消费税下一步如何变化提出疑问。而我们更关注的是，相关部门对税收征收和调整的依据、程序是否合规合法。 依据、标准和程序问题 就这两次成品油消费税上调看，明显存在三个方面的问题：一是调整的依据不充足。相关部门说明，上调消费税是为了促进节能减排，税负也在各方承受范围之内。那么，这半个月来，是节能减排形势突发变化，还是民众税负承受能力突然提升，竟然需要再一次上调消费税？相关部门这样的调调，可以说是“欲加之税，何患无辞”。二是调整的标准不透明。以汽油消费税为例，11月上调0.12元，这次上调0.28元。这其中有何依据，标准何在？此次调整之后，我国汽油零售价中的税收比例已经接近40%，而美国为11.22%、德国为56.92%、日本为39.30%、中国台湾为26.31%。我国汽油税收比重不如欧洲国家，但比美国等已经高出不少。三是调整的程序不合规。《消费税暂行条例》第二条规定：“消费税税目、税率的调整，由国务院决定。”而相关部门这次以“财税[2021]106号”发出的《关于进一步提高成品油消费税的通知》，正文并未提及是否经过国务院决定，落款则是“财政部、国家税务总局”。 　　应该说，相关部门半个月来对成品油消费税的两次调整，不但依据不足、标准不明，也完全不够合规，即不符合《消费税暂行条例》的规定。到目前为止，尽管《消费税暂行条例》只是一部行政法规，但却是成品油消费税得以开征的唯一成文依据。 　　其实，我国的成品油消费税从诞生之初起，就带有随意调整的烙印。2021年11月10日，时任总理温家宝签发了国务院令，公布修订后的《消费税暂行条例》。在此条例所附的《消费税税目税率表》中，“无铅汽油”的消费税是0.20元/升。而2021年1月1日，《消费税暂行条例》正式施行时，汽油消费税却上涨0.8元/升至1元/升。前后不到两个月，汽油消费税涨了5倍。2021年10月，全国人大常委会通过关于修改个人所得税法的决定，将个人所得税免征额从800元调整为1600元。800元的免征额是1980年9月确定的，这一上调整整历经了25年。 　　据说，2021年除成品油消费税大幅度上调，是为了配合2021年底成品油价格和税费改革的需要。当时，全国取消了公路养路费等收费，并提出逐步取消政府还贷二级公路收费，因此大幅提高汽柴油等税额。此后五年多时间内，成品油消费税保持稳定，直到这半个多月来的两次调整。 不只是成品油消费税，我国的税收政策一直存在征收层级低、标准不透明、随意性强等弊病。 　　2021年5月30日午夜12时，财政部突然宣布调整印花税税率的行为，被网民们戏称为“半夜鸡叫”。2021年4月23日，印花税再次调整，同样又是一次突然袭击。两次调整，依据的都是《印花税暂行条例》，据说该条例授权财政部可以制定实施细则。同样让民众一头雾水的，还有曾一度传说要征收的“加名税”。2021年，婚姻法新的司法解释出台，夫妻在婚前买的房产不算作夫妻的共同财产，其房屋所有权属于出钱购买的一方。于是，在房产证上加名就成为一股潮流，“加名征税”也被摆上桌面。媒体报道称，南京拟率先开征“加名税”。虽然“加名税”只是一场闹剧，但本应由法律加以严格规范的税收领域在现实中被行政法规侵蚀的现象屡见不鲜。另外一个例子是，2021年国务院在重庆市和上海市进行非营业用房征收房产税试点，国务院一度还授权省级地方政府自行制定征税办法。 　　所以，从根本上说，包括成品油消费税在内的各种税收政策，之所以被行政部门翻云覆雨，主要原因在于：我国没有坚持“税收法定”原则。“税收法定”也称税收法律主义，作为税法中最重要的原则，是指由立法机关决定全部税收问题，税收主体必须依且仅依法律的规定征税;纳税主体必须依且仅依法律的规定纳税。“税收法定”原则肇始于英国，现已在世界范围内被公认，其基本精神在各国宪法或税法中都有体现，具体内容包括三个部分：税收要素法定、税收要素确定、征税程序法定。 　　简而言之，“税收法定”就是：如果没有相应法律，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。也就是说，有税必须有法，未经立法不得征税。“税收法定”原则是民主法治精神在税法上的体现，体现的是保障税收的严肃性、稳定性和程序性，这也是我们必须坚持这一原则的根本原因。各国一般从征税主体的征税权和纳税主体的纳税义务这两个方面进行规范，强调征税权的行使必须在法律限定的范围之内，征税与纳税双方的权利义务必须以法律规定为依据，任何一方都不得逾越法律的规定行使权力或履行义务。