第四章财务会计错弊.pptx

第四章 财务会计错弊;财务会计错弊的含义;财务会计错误 是指导致财务报表错报的非故意行为，通常 包括： 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误； 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估 计； 在运用确认、计量、分类或列报（包括披露）相 关的会计政策时发生失误。;财务会计舞弊 是指企业的管理层、治理层、员工或第三方 使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行 为。 舞弊属于法律概念，舞弊行为是一种违法行 为。;错误与舞弊的区别 性质不同 错误，是一种过失行为，往往基于财会人员素 质、责任心以及内控制度不完善等原因， 通常不负法律责任。 舞弊，是行为人为获取非法经济利益，而故意进 行的侵占、挪用等行为，通常应负法律责 任。;手段不同 错误，是在业务处理过程中，由于技术处理不当 或者原理运用错误而产生。 舞弊，是利用账务处理上的某些技巧，或是虚构 经济业务，采用非法手段（如：伪造票 据、涂改记录、虚构销售等），达到贪 污、挪用、粉饰报表等目的。 ;后果不同 错误，造成的后果通常较容易发现和纠正，不会 长时间给企业和投资者造成损失。 舞弊，采用的方法比较隐蔽，通常难以发现和纠 正，会给企业和投资者带来重大损失。;二、财务会计舞弊的动机 迎合市场预期或特定监管要求； 牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化； 偷逃或骗取税款； 骗取外部资金； 掩盖侵占资产的事实。 ;侵占资产 是指管理层或员工非法占有企业的资产。 手段包括： 贪污收入款项； 盗取货币资金、实物资产或无形资产； 让企业对虚构的商品或劳务付款； 将企业资产挪为私用。;注意： 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文 件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经 适当授权使用资产的事实。;财务会计错弊成因分析;财务会计错弊成因的推测与判断 发现、收集证明成因证据的方法 讯问经办人、 搜查、 要求经办人交出相关书证等。;判定成因，遵循的原则 证实与排除均等原则 在确认了某一成因的同时，应当排除其他成因。 即使经办人承认了错弊是故意所为，办案人员 还应当对其他成因进行排除。 ;先轻后重原则 发现错弊确认成因时，思路为：意外－过失 －故意， 即：先确认或排除意外，再确认或排除过失， 最后确认故意。 分别确认原则 当多个财务会计错弊同时存在时，应分别确 认各个错误的成因。 ;上市公司财务舞弊手法;十大上市公司财务造假案的造价手法;分析： 手法产生的思路并没有超出会计原理，也和其动机紧密相连。 漏列负债 涉及债权人，漏列存在困难，故该方法极少采用。 多计存货价值 对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利润； 或虚列存货，隐瞒存货减少的财务事实。 多计应收账款 虚列销售收入，导致应收账款虚列； 或应收账款少提坏账准备，导致应收账款净变现价值虚增。;多计固定资产 少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。 任意递延费用 将研究开发支出列为递延资产； 或将一般性广告费、修缮维护费、试车失败损失等递延。 虚列负债 漏列对外欠款； 或低估应付费用。 ;虚增销售收入 会计期间划分不确定，或会计原则适用错误，导致提前确认销售收入； 或虚列销售收入交易事项，以增加收益。 虚减销售成本 由于虚增期末存货价值，导致销售成本随之虚减。 隐瞒重要事项 例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法改变等，未予适当披露。 ;主要财务舞弊手法分析;虚构交易或事项－ST黎明;22;23;财会后果 1999年，黎明股份为了粉饰其经营业绩： 虚增资产8 996万元，虚增负债1 956万元， 虚增所有者权益7 413万元。 虚增主营业务收入1.53亿元，虚增利润总 额8 679万元，以上两项分别占该公司对 外披露数字的37%和166%。 ;经检查组审定后，该公司利润总额由检查 前对外披露的5 231万元，变为－3 448万 元。 上述问题，除常规性少提少转成本、费用 挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90％ 以上的数额是人为编造假账、虚假核算 虚 增出来的。 ;主要手法 对开增值税销售发票，虚增收入和利润。 通过与关联企业或非关联企业对开增值税发 票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的 情况下，虚增收入和利润。 ;该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对 开增值税发票，虚增主营