第六章会计政策、会计估计变更和差错更正金杨——9[1]2.pptx

第六章会计政策、会计估计变更和差错更正 内 容 提 要第一节 会计政策及其变更第二节 会计估计及其变更第三节 前期差错及其更正第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 （一）会计政策的定义及特点 1. 会计政策的定义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础（也称会计计量属性）也属于会计政策。 2. 会计政策的特点 （1）会计政策的适用性 （2）会计政策的强制性 （3）会计政策的一致性 （4）会计政策的层次性 （二）会计政策的种类 企业在会计核算中所采用的会计政策，主要包括以下几项： （1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等； （2）合并政策； （3）外币折算； （4）存货的计价； （5）长期股权投资的后续计量； （6）投资性房地产的后续计量； （7）固定资产的初始计量； （8）生物资产的初始计量 （9）无形资产的确认； （10）非货币性资产交换的计量； （11）坏账损失的核算； （12）借款费用的核算； （13）收入的确认； （14）其他重要会计政策。 二、会计政策变更的概念及其变更条件 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。 （二）会计政策变更的条件 符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 下列情形不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 二、会计政策变更的概念及其变更条件 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。 （二）会计政策变更的条件 符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 三、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。按照新准则的规定，采用追溯调整法的重要事项可以分为四类： （1）涉及采用公允价值的资产和负债项目； （2）涉及预计负责项目：（或有事项）； （3）长期股权投资/企业合并：（部分项目简单追溯调整）； （4）其他。 追溯调整法的运用通常按以下步骤进行： 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数； 第二步，计算会计政策变更的累积影响数所影响的盈余公积数额； 第三步，编制相关项目的调整分录； 第四步，根据会计分录登记有关账簿； 第五步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额 ； 第六步，附注说明。 【例6-1】长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3 300万元，已提折旧120万元，已提减值准备180万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为2 800万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为33%。假定2009年1月1日前无法取得办公楼的公允价值。 要求：编制长江公司2009年1月1日会计处理分录。 分析： 2009年以前，长江公司对于投资性房地产以账面价值计量，应按期计提折旧，如有减值迹象，还应进行减值测试，计提减值准备。而变更后采用的公允价值计量方式，无需计提折旧和减值准备，只需在资产负债表日按照公允价值调整投资性房地产的账面价值，将变动计入“公允价值变动损益”科目。 投资性房地产的后续计量，从账面价值计量变为公允价值计量，属于会计政策变更。由于2009年1月1日以前的公允价值无法取得，所以，追溯调整的最早期间为2009年1月1日。 会计处理：借：投资性房地产——成本 2 800 投资性房地产累计折旧120 投资性房地产减值准备180 递延所得税资产66 利润分配——未分配利润134 贷：投资性房地产3 300借：盈余公积13.4 贷：利润分配——未分配利润13.4 同时，对于财务报表相应项目进行调整和重述。 （二）未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 未来适用法与追溯调整法的主要区别在于，在未来适用