第八章：审计重要性与审计风险.pptx

第八章 审计重要性与审计风险 学习目标：·把重要性概念应用于审计·掌握重要性的初步判断及其分配·运用重要性水平评价审计结果·详细说明审计中的风险·描述审计风险模型及其组成·考虑影响重大错报风险的评估因素·理解重要性与风险之间的相互关系及其对审计过程的影响第一节： 重要性 审计重要性是现代审计理论与实务中的一个非常重要的概念。审计重要性的运用贯穿于整个审计过程，它是决定审计风险、审计范围和审计程序的直接依据之一。正确理解、科学运用审计重要性概念，对于注册会计师制订审计计划、选择审计方法、降低审计风险、提高审计效率都具有十分重要的意义。 现代审计的一个基本特征就是大量使用审计抽样方法，这是因为受到审计成本和审计时间等多种因素的制约，使得注册会计师不可能就财务报表的所有可能错报的查找获得绝对保证。 因此，注册会计师在审计报告中发表的审计意见总是处于“在所有重大方面”这一限定下，并只对被审财务报表中不存在重大错报获得合理保证，这个限定向审计报告的使用者传递了这样一个信息：注册会计师并非对形成财务报表的所有资料都进行了审查，只对那些影响财务报表质量的重要信息和重大事项的反映和披露负有审计责任，只能合理保证财务报表中不存在重大错报。因此，注册会计师在审计报告中发表《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》（第三条）对重要性的定义是：“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。”根据上述定义可以看出，重要性的实质是财务报表错报会影响财务报表使用者的临界点，是财务报表使用者所能接受的最大误差范围，超过了这个临界点，就会影响到财务表使用者作出正确的决策。 为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：1．重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2．重要性包括对错报的数量（金额大小）和性质两个方面的考虑。3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。4．重要性的确定离不开特定的环境。即重要性是相对的而非绝对的。5．对重要性的评估需要运用职业判断。注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。二、重要性的确定（一）运用重要性的一般要求对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。注册会计师在计划审计工作以及评价审计结果时都必须运用重要性原则，这是对注册会计师运用重要性原则的一般要求。一方面，运用重要性原则可以提高审计效率。另一方面，运用重要性原则可以保证审计质量。在计划审计工作时重要性的评估水平，被视作是审计所允许的可能或潜在的未发现的错报的最大限度。在评价审计结果时，重要性被视作是某一错报或汇总的错报是否影响到财务报表使用者决策的标志。（二）确定重要性时应考虑的两个关系1．重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师应当考虑二者之间的这种关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。应当提醒的是，注册会计师不能通过随意调高重要性水平，以降低审计风险。这是因为重要性是依据前述重要性概念中的判断标准所确定的，并不由注册会计师主观期望的审计风险水平确定。2．重要性与审计证据之间的关系重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素。重要性和审计证据之间存在反向关系。重要性水平与审计风险和审计证据成反向关系。审计结果与报表使用者的利益相关程度越大，审计责任越大，重要性水平越低。则允许未被发现的差错越少，要求收集审计证据的数量越多才能达到要求。因为审计质量要求高，难度较大，故审计风险也较高。（三）从数量和性质两个方面评估重要性 注册会计师在确定重要性水平时，应从错报的数量（金额大小）和性质两个方面的进行考虑：1．从数量方面考虑重要性《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第八条指出 “注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要性。”（1）财务报表层次的重要性水平财务报表审计的目的是对财务报表整体发表审计意见，因此，注册会计师在制定总体审计策略时，应当运用其职业判断，确定财务报表层次的重要性水平，即确定多大错报会影响到财务报表使用者所做的决策。注册会计师通常先确定一个恰当的基准，再选择适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。实务中可以用做确定财务报表层次重要性水平基准的汇总性财务数据通常有：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择重要性的基准时，注册会计师应当考虑的因素通常有：被审单