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对我国增值税类型选择的思考 对我国增值税类型选择的思考 对我国增值税类型选择的 对我国增值税类型选择的思考发布时间2000年07月24日 刘立栋1994年我国进行了以增值税为核心的税制改革新税制运行几年来取得了一定的成绩初步达到了改革目标但是对新税制的改进与完善建议也从未间断其中新税制实行的生产型增值税更是颇受非议一些人主张进一步改革增值税制把生产型增值税改为收入型增值税和消费型增值税本文仅就现阶段我国为什么要选用生产型而不能采用收入型增值税、消费型增值税谈些看法 一增值税的类型及其根本区别 从世界各国所实行的增值税来看以法定扣除项目为标准来划分分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型增值税的根本区别在于课征增值税时对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理国际上通行的规定是对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税；按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税；对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样生产型增值税税基最大收入型增值税次之消费型增值税最小从不同类型增值税税基可以看出生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征虽保证了财政收入的稳定及时取得但他在一定程度上存在重复课税导致抑制投资的现象收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除每次扣除额与其折旧额相配比它能够避免重复课税符合增值税的理论要求但是增值税分子扣除额统一计算而且收入型增值税不能以发票抵扣制度管理结合消费型增值税明细表将购入固定资产所含税金一次扣除搬迁避免了重复课税有利于鼓励厂商投资因而备受西欧各国推崇但它容易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减 二生产型增值税是我国增值税类型的现实选择 （一）我国实行生产型增值税的原因 虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越但为什么我国对其如此器重虽倍受指责仍不改初衷呢笔者认为这与我国90年代的经济形势和经济运行模式是分不开的同时在短时间内我国尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件 １生产型增值税有利于保证财政收入增强中央的宏观调控能力由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物从整个社会来看这部分用于课税的基础价值大体上相当于按产品流量法计 算的一国生产的最终产品流量的货物总价值或者大体上能相当于按所得或成本法计算的生产要素所得的总和这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入或者说同量的税收收入可以在较低的税率条件下取得从而保证了财政收入的稳定自改革开放以来我国财政收入占GDP的比重不断下降从1979年的31％下降到1993年的13％年均下降1.2％同期中央财政收入占全国财政收入的比重也不断下滑1993年仅为33.7%中央财力非常有限相伴而来的是中央财政赤字压力陡增国债规模不断扩大1996年国债发行额达到1967.4亿元占当年财政支出的21.32%占中央财政支出额的55.61％致使中央宏观调控能力非常有限这在我国建立社会主义市场经济体制的过程中显得非常突出为此1994年财税体制改革的重要目标之一便是提高“两个比重”增强中央宏观调控能力而生产型增值税正是为达到该目的而使用的手段之一在经济高速增长条件下投资规模不断扩大采用消费型增值税显然难以达到上述目的据测算如果我国采用消费型增值税1995年因提高固定资产所含税额2825.4亿元占当年财政收入6187.7亿元的45.6％即使允许抵扣1/3也足以使当年国债发行额翻一番这是我国现有经济形势所不能承受的 2生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀抑制非理性投资生产型增值税不允许抵扣固定资产已纳增值税在一定程度上存在重复课税抑制固定资产投资这是它的主要缺陷但是在特定的经济环境下却成为它的优点在投资领域我国历来存在普遍的软预算约束它常常引发投资规模恶性膨胀并且伴之以严重的产业结构失调和重复投资这种投资膨胀又常常成为我国通货膨胀的先导即构成所谓的“需求拉上型”通货膨胀针对这种经济过热过去我国通常采用“一刀切”的办法经济膨胀在短时期内迅速实现“硬着陆”从而造成国民经济的巨大损失和浪费近年来我国投资体制进行了一系列改革推行了诸如项目资本金制度、项目备案登记制度等一系列新举措但是说根本改变了投资软约束的状况还为时过早因而与软约束投资机制相伴而生的“投资饥渴症”及非理性投资还将长期存在90年代中期我国新一轮经济过热兴起抑制投资膨胀成为经济生活的重点在这个背景下1994年税制改革果断选择了生产型增值税从而为我国实现