股权控制管理与合并财务报表.pptx

高级财务会计控制权取得日的合并财务报表 李玫玫控制权取得日的合并财务报表第一节 合并财务报表概述第二节 合并财务报表的合并理论第三节 合并财务报表的合并范围第四节 合并财务报表的种类及其编制原则第五节 合并财务报表编制的基础工作及编制程序第六节 控制权取得日合并财务报表的编制第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的含义及作用（一）含义 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的含义及作用（二）作用 合并财务报表能对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量信息。 合并财务报表能避免企业集团利用内部复杂的控股关系、人为粉饰财务报表情况的发生第一节 合并财务报表概述二、合并财务报表的特点 以整个企业集团作为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和其全部子公司的个别财务报表为基础，抵销内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成。反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量由企业集团中母公司编制以母、子公司的个别财务报表为基础编制编制方法和程序不同于个别财务报表第二节 合并财务报表的合并理论合并理论是指如何看待由母公司与其子公司所组成的企业集团（合并主体）及其内部联系。一、所有权理论二、主体理论三、母公司理论第二节 合并财务报表的合并理论一、所有权理论（业主权益理论）着眼于母公司在子公司所拥有的所有权认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源采用比例合并法合并第二节 合并财务报表的合并理论比例合并法主要特点在组建母子公司联合体过程中因收购兼并而形成的资产、负债升（贬）值及商誉，按母公司的持股比例合并和摊销母子公司间的交易及未实现损益，按母公司持股比例抵销合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”第二节 合并财务报表的合并理论二、主体理论（实体理论）立足于由母公司及其子公司组成的统一实体的角度看待母子公司间的控股合并关系认为母子公司之间的关系是控制与被控制的关系合并报表的目的是满足合并主体所有的信息要求采用完全合并法合并第二节 合并财务报表的合并理论完全合并法主要特点在组建母子公司联合体过程中因收购兼并而形成的资产、负债升（贬）值及商誉，应全部予以合并和摊销母子公司间的交易及未实现损益，应全部予以抵销合并资产负债表上，母公司未实际拥有的所有者权益反映为少数股东权益，单独列示少数股东在子公司应分享的损益，视为合并净收益在不同股东间的利润分配，通过合并利润分配表予以反映第二节 合并财务报表的合并理论三、母公司理论立足于母公司股东角度看待母子公司间控股合并关系采纳主体理论主张的控制观，赞同完全合并法合并报表目的是满足母公司股东信息需求（所有权理论）明确少数股东对子公司和净资产及净利润的相应权益综合运用完全合并法和比例合并法第二节 合并财务报表的合并理论合并方法主要特点（非全资子公司）资产、负债升（贬）值及商誉按母公司持股比例合并子公司资产、负债、净资产、收入和费用100％合并集团公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益100％抵销，逆流交易形成未实现损益按母公司持股比例抵销少数股东权益既不作为负债，也不作为所有者权益，而是单独列示于负债与所有者权益之间少数股东应享损益作为合并收益的扣减项目第三节 合并财务报表的合并范围一、基本要求 以控制为基础加以确定，凡是母公司能够控制的子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并范围。 A公司60％C公司B公司35％20％第三节 合并财务报表的合并范围二、具体范围母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权资本的被投资单位第三节 合并财务报表的合并范围二、具体范围 母公司通过其他方式控制的被投资单位通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权;根据章程和协议，有权决定被投资单位财务和经营政策;有权任免董事会等类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权机构会议上占多数表决权;第三节 合并财务报表的合并范围二、具体范围被母公司控制的特殊目的主体 为融资、销售商品或提供劳务等特殊经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体母公司具控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力，承担了其大部分风险第三节 合并财务报表的合并范围三、可以不纳入合并范围的子公司已宣告被清理整顿的原子公司已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他投资单位第四节 合并财务报表的种类及其编制原则一、合并财务报表的种类及格式 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表