流转税的纳税筹划.pptx

第三章 流转税的纳税筹划;一、 流转税概述;1、流转税的分类;2）按照课税环节分类 按照对课税环节的分类，可以将流转税分为以下两种类型： （1）单一环节的流转税，指在商品的产制（进口）、批发、零售个环节中只选择一个环节课税，如消费税。 （2）多环节的流转税，指在商品流通的两个或者两个以上环节征税，如增值税。;3）按照计税方式分类 按照对计税方式的分类，可以将流转税分为以下三种类型： （1）从价税，即以商品（劳务）的价格为计税依据计算应纳税额的流转税。 （2）从量税，即以商品的数量、重量、容积或者面积为计税依据计算应纳税额的流转税。比如对黄酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税 （3）复合计税，即从价从量复合计税。;2、流转税的特点;3.1.3 流转税的计税公式;二、增值税税收制度;1、境内销售货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 货物--是指有形动产 包括:电力、热力、气体 期货 货物(实物交割);集邮商品 死当物销售;银行销售金银业务 不包括：免税货物 境内--起运地或所在地在境内 销售—包括视同销售货物 ;视同销售货物：;视同销售的增值税会计处理讨论： 　　其会计处理方法有两种： 1、直接作销售处理，则会计分录为： 　　借：在建工程等 　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 　　　　　主营业务收入 借：主营业务成本 贷：　产成品等 2、不作销售处理，则会计分录为： 　　借：在建工程 　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 　　　　　产成品等 问：应该用那种方法？ ;税率; 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳 以及进口货物的单位和个人 。分为： 1、一般纳税人 2、小规模纳税人 1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的，年应税销售额在１００万元以下 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在１８０万元以下的? 3）小规模纳税人会计核算健全，可以不视为小规模纳税人 ;案例讨论;(四)、纳税义务发生时间;收入准则与税法确认收入差异的会计处理 ; [例]A上市公司(一般纳税人)预收B公司电梯款150万元，款到帐即将电梯发出。该电梯成本价为100万元，不含税售价300万元。销售合同规定，电梯由A公司负责安装，B公司在电梯安装完毕并检测合格后支付余款。假设不考虑销售运费等其他因素。?? ??分析: A公司此笔电梯销售业务是采用预收货款的销售结算方式，根据税法规定，其纳税义务发生时间为货物发出的当天，即在电梯发出时应确认增值税销售额并申报纳税; 根据收入准则规定，由于在安装过程中可能会发生一些不确定因素，电梯发出并不表示该电梯所有权上的主要风险和报酬己转移给B公司，因此，只有在安装完毕并检验合格后才能确认为会计收入并体现纳税义务。电梯从发出到安装完毕需要一段时间，税法规定的纳税时间与会计上纳税义务的实现在时间上不一致，其应交增值税的会计处理有三种方法可供选择： ;收入准则与税法确认收入差异的会计处理方法;其缺陷是: (1)不符合增值税税务管理的内在要求。 从税务管理的要求出发，增值税的会计核算应该详细全面地反映增值税的计税过程，增值税纳税申报与会计核算在内容、数据上应当相吻合。在帐外进行调整，造成企业应交增值税帐户与纳税申报表和主管税务机关的企业分户税收台帐不相符，给增值税的管理造成混乱，形成避税空隙，增加了税务稽查的难度。 (2)增加了纳税申报表的填报难度。 在某一纳税期限申报当期应纳税款时，必须分析本期会计收入申有多少已于前期申报纳过税，并予以扣除，还有哪些业务在会计上末确认为收入，但依据税法规定又必须在本期纳税，并予以申报。企业该类的业务量如果较多的话，这样逐笔分析就不胜其繁。 ;2、影响会计法。 这种方法是将应纳增值税纳入会计核算，但不设立专门帐户集中进行反映。在会计收人和增值税销售额的时间性差异末消除之前，增值税的会计处理，必然要对其相对应的会计科目所反映的信息产生影响。在预收电梯款时，作为增值税的对应关系，必将冲减预收帐款帐户，作分录: ????借:银行存款???????????????????150万 ????????贷:预收帐款????B公司??????????????? 99万 ???????????应交税金????应交增值税-销项税额 51万 ????同时作发出电梯的会计分录。 ;这种处理方法消除了帐外调整法的弊端，但是，增值税的会计处