模块二关税的核算.pptx

模块二 流转税模块 关税的核算;关税的会计核算;;; 一、关税的含义 关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税制，对进出国境或关境的货物、物品征收的一种流转税。 关境又称“海关境域”或“关税领域”，是指一国海关法规可以全面实施的领域。国境是一个主权国家全面行使主权的领土范围，包括领土、领海和领空。 关税一般分为进口关税、出口关税和过境关税。我国目前对进出境货物征收的关税分为进口关税和出口关税两类。 进口关税是指海关对外国输入本国关境的货物、物品征收的一种关税。 出口关税是对输出本国关境的货物征收的一种关税。 ; 二、关税的征税对象和纳税人 （一）关税的征税对象 关税征税对象是指国家准许进出口的货物、进境物品，但法律、行政法规另有规定的除外。 货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 （二）关税的纳税人 关税的纳税人，包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。 ;三、关税税则、税目 关税税则是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。海关凭以征收关税，是关税政策的具体体现。《中华人民共和国进出口税则》是确定商品归类、适用税率的法律文件。现行关税税则包括两个部分：一部分是海关计征关税的规章条例及说明；另一部分是关税税目、税则列号和税率。;　　四、关税的税率 　　（一）进口关税税率 　　 我国进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。 　　我国进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 1.最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。 2.协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行曼谷协定税率。;　　四、关税的税率 　　（一）进口关税税率　　 3.特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行曼谷协定特惠税率。 4.普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。 5.按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，如对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额制度，关税配额内的，适用较低的关税配额税率；关税配额外的，其税率的适用上按上述税率的形式的规定执行，适用较高的配额外税率。 ;　　四、关税的税率 　（二）出口关税税率 　　我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 ;　　四、关税的税率 　　（三）特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴、保障性关税。 1.报复性关税 是指对违反与我国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的国家或地区所采取的一种进口附加税。 2.反倾销税与反补贴 是指进口国海关对外国的倾销货物，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，其目的在于抵销他国的补贴。 3.保障性关税 是指当某类货物进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，采取的一般保障措施，主要是采取提高关税的形式。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。;　 一、关税的计税依据 　我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货物的完税价格和出口货物的完税价格。 （一）进口货物的完税价格的确认 　　1.完税价格与成交价格 进口货物的完税价格由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物 运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为 基础审查确定。 2.计入完税价格的费用 3.不能计入完税价格的费用 4.估定的完税价格 5.进口货物相关费用的规定 ;关税完税价格的计算公式为： 关税完税价格=成交价格+运杂费+保险费 =FOB价格+运杂费+保险费