外币会计培训教程.pptx

第一章 外币会计;第一节 外币会计概述;外汇包括外币，它必须具备以下条件： 一是外币表示的国外资产； 二是在国外能够得到偿付的债权； 三是可以兑换成其他支付手段的外币资产 会计上是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币，非记账本位币就作为会计核算上的外币;（二）记账本位币的选择 1.记账本位币的定义 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。 ;2.记账本位币的选择标准 （1）企业选择记账本位币的一般原则 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 ;例题 1.国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业外收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。 2.如果A企业除厂房设施、25%的人工成本再国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国外市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元 3.如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入再汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有 以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。;境外经营的含义;;例题 国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司，P公司在欧洲的经营活动拥有完全自主：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与P公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，P公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决。;;（4）列报货币 是指企业编制财务报表时所采用的货币 （5）记账??位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币;（三）外币业务 1.外币交易 是指企业以外币计价或者结算的交易。 具体包括 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 其他以外币计价或者结算的交易 2.外币财务报表折算 是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。;二、汇率及汇兑损益 （一）汇率 汇率：一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。 1.汇率的标价方法 直接标价法 以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币 举例：1＄=7.14￥ 间接标价法 本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化 举例：1￥=0.14＄ 2.汇率的类别 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 即期汇率和远期汇率;;（2）产生汇兑损益的情形 交易汇兑损益 在以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的 兑换汇兑损益 不同货币间兑换 调整外币汇兑损益 资产负债表日按期末汇率进行调整 外币折算汇兑损益 外币财务报表折算;（3）我国准则对汇兑损益的处理原则 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。 以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日即期汇率折算 编制合并财务报表 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示 ;第二节 外币交易会计;对已经发生的交易，会计上要处理的问题 外币交易发生时要按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录 进行汇兑损益计算和账务处理 外币交易结束日按当日即期汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款 报告期末，按编报日即期汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债 ;二、外币交易会计的基本方法 （一）单一交易观点 企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段。 汇率变动的影响应作为原入账销售收入或购货成本的调整 年终不确认为实现的汇兑损益 特点 交易发生日，按即期汇率将交易发生的外币金额折合成记账本位币入账 编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日即期汇率折算的记账本位币反映交易发生额，对相关账户进行调整 交易结算日，按照结算日即期汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对相关账户进行调整;例1：中国某公司2009年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10000美元，约定于2010年