销售与收款循环审计概述.pptx

第九章 销售与收款循环审计;教学引导案例;思考; 销售与收款业务循环概述 销售与收款循环实质性测试;销售与收款循环概述;什么是业务循环？; 财务报表审计思想;两种审计模式; 两种审计模式的比较;销售与收款循环的主要业务活动;销售与收款循环主要凭证和会计记录;主要业务活动 主要凭证和记录;办理和记录现金及 银行存款收入 ;内部控制测试;（一）适当的职责分离 销售、发货、收款部门或岗位 谈判人员（两人以上）与订立合同人 编制发票通知单与开具发票人员 销售与收款人员 应收票据取得和贴现与票据保管人;（二）正确的授权审批 赊销业务 发货业务 销售价格、销售条件、运费、折扣等 在授权范围内授权批准;（六）内部核查程序 内部会计控制规范——销售与收款（试行）规定的内部核查主要内容 1、有无混岗现象 2、业务授权批准制度的执行情况 3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行 4、收款的管理情况 5、销售退回的管理情况;《内部会计控制规范－销售与收款》规定1、 及时办理收款业务2、 销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款3、 应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度;4、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况 5、建立坏帐报告制度 6、登记注销坏帐，做到帐销案存 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准 8、建立往来款项函证制度;销售与收款循环实质性测试;导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。 ;主营业务收入审计目标;主营业务收入实质性测试;具体确认收入的时间; 案例： 　　　销售给A公司硬件936万元（含税，增值税率为17%）。相关合??规定：签定合同后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况：公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，公司收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入为800万元。 该公司的确认正确吗？为什么？;主营业务收入实质性测试; 例：X公司2003年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：;6、实施销售的截止测试（可与5合并） 关注三个重要日期：开具发票 、记账、发货;主营业务收入实质性测试; 应收帐款审计; 应收账款的实质性测试程序;;函证的对象包括： 大额或帐龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方（包括持股5%以上的股东）的项目 主要客户（包括关系密切的客户）的项目 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 非正常的项目; 注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：;应收账款的实质性测试程序;（2）否定（消极）式函证：要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。;应收账款的实质性测试程序;6、函证结果差异的分析 收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因： 购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错误；被审计单位存在舞弊行为。 7、函证结果的总结和评价 重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。;;应收账款的实质性测试程序;41;答案; 回函产生差异的原因及审计的对策;是否可以通过检查资产负债表日后的收款情况代替？;应收账款的实质性测试程序;（九）检查外币应收帐款的折算（十）分析应收帐款明细帐余额 （十一）检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露; S公司资产负债表反映的应收帐款项目的余额为6300万元，其构成如下： 应收帐款——a公司 6000万元 应收帐款——b公司 300万元 应收帐款——c公司 -100万元 应收帐款——d公司 100万元;坏帐准备的审计目标;坏帐准备的实质性测试程序;案例：甲公司年末应收帐款总帐余额20 000万元，其所属明细帐中有借方余额21 000万元，有贷方余