完成审计工作学习资料.pptx

第十五章 完成审计工作;本章学习目的;第一节 审阅或有负债和承诺事项;确认一项或有负债，需要具备的三个条件： （1）该义务由过去的交易或事项引起，需要企业在未来对外部利益关系人进行支付，或者导致其他资产流出企业； （2）该义务引起的未来支付或其他资产流出企业的数额不确定； （3）该义务是否会导致经济利益流出企业，由未来事项是否发生决定。如果未来事项确实发生，则或有负债成为企业真正的债务；如果未来事项不发生，则或有负债消失。;未来事项的不确定性，通常介于基本确定到极小可能之间。 基本确定： 大于95%，但小于100% 必须在报表中反映。 很可能： 大于50%，但小于或等于95% 如果金额可以合理估计，则调整财务报表的相关金额；否则，则必须在报表附注中披露。 可能： 大于5%，但小于或等于50% 有必要在报表附注中披露。 极小可能：大于0，但小于或等于5% 没有必要进行披露;对或有负债的审计，在审计过程中往往是作为其他审计事项的一个重要组成部分，而不是作为一个单独的事项来进行。比如对已贴现商业承兑汇票的审查，往往就是在销售和收款循环对相关收入、债权和银行存款审查时同时进行。 ;或有负债的审阅目标，就是要确定或有负债是否确实存在。 （1）向被审计单位询问是否存在未记录的或有负债。 （2）向被审计单位的法律顾问进行询问，或审查被审计单位的法律费用是否明显上升，或审阅董事会和股东大会的会议记录，以判断企业是否存在重大法律诉讼。 （3）审阅被审计单位与金融机构签订的合同、协议以及其他业务函件，以发现企业是否存在已贴现的商业汇票、应收账款抵借、对外担保等或有负债。;（4）复核本期和以前年度税务机关的税收结算报告，并向当地税务部门核实税款有无争议。 （5）向被审计单位销售部门了解国家有关产品质量保证方面的规定以及本企业产品质量保证方面的政策，并依据以往类似产品的质量保证引起的债务比重，以合理估计该项或有负债的数额。 （6）审阅已编制的审计工作底稿，寻找有关潜在或有事项的线索。;二、承诺事项的审阅;第二节 审阅期后事项;二、期后事项的种类 一类是资产负债表日后调整事项。 性质：它是指为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 此类事项通常包括：资产负债表日已经存在的大额应收款项 发生坏账；未决诉讼的败诉；等等。 注册会计师的责任：应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。;另一类是资产负债表日后非调整事项。 性质： 它是指表明在资产负债日后才发生的情况的事项。 此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。 注册会计师的责任：就是检查被审计单位是否已对此类事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响等方面做了披露，以及披露的程度是否恰当。 ;不同时段的期后事项注册会计师的责任不同 ;三、截止审计报告日发生的期后事项的 审查 注册会计师应在接近审计报告日之时，通过实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截止审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。 ;第三节 评价客户的持续经营能力; 注册会计师关注被审计单位的持续经营能力，就是试图通过高度的职业判断来评价管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，以及关注被审计单位是否存在着一些影响持续经营假设的重大不确定事项或情况，而后判定当存在这些事项或情况时，它们是否需要在财务报表中加以披露和它们可能对审计报告意见类型产生的影响。;一、可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 （一）财务方面 1.债务违约。 2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。 3.累计经营性亏损数额巨大。 4.过度依赖短期借款筹资。 5.无法获得供应商的正常商业信用。 ; 6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。 7.资不抵债。 8.营运资金出现负数和经营活动产生的现金流量净额为负数。 9.大股东长期占用巨额资金。 10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。 11.存在大量长期未作处理的不良资产。 12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。 ;（二）经营方面 1.关键管理人员离职且无人替代。 2.主导产品不符合国家产业政策。 3.失去主要市场、特许权或主要供应商。 4.人力资