外币与租赁会计.pptx

核心知识点：第三章 外币业务会计第一节 外币业务概述第二节 外币交易会计第三节 外币报表折算外币交易的确认与计量外币报表的折算第一节 外币业务概述一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益 记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类主要知识点高级财务会计课程组 一、记账本位币（一）概念 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业主要收、支现金的经济环境企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。CAS 19 规定：记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？ 焦点:高级财务会计课程组（二）记账本位币的确定一般企业确定记账本位币时应考虑的因素该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：（二）记账本位币的确定“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。高级财务会计课程组（三）记账本位币的变更记账本位币一经选定，一般不得随意变更。一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。高级财务会计课程组二、外币业务及其类型买入或卖出以外币计价的商品或劳务 外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易外币交易外币业务外币报表折算高级财务会计课程组三、汇率汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。直接标价法 间接标价法（一）汇率的标价方法（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率高级财务会计课程组四、汇兑损益发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额 。含义 根据其业务划分 根据其是否实现划分类型交易损益已实现损益兑换损益调整损益未实现损益报表折算损益理解的关键确认是否计入当期损益？高级财务会计课程组第二节 外币交易会计一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理 外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整主要知识点一、外币业务的记账方法（一）外币统账制对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。条件按币种分设账户，分币种核算损益 适用外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 二、外币商品购销会计处理的基本方法前提商品的购销、货款的结算非同时进行 。 问题汇兑损益如何确认？ 方法一笔交易观汇率变动的影响调整销售收入或购货成本 企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 两笔交易观汇率变动的影响确认为汇兑损益 企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易 。 三、外币交易的会计处理主要是外币货币性账户外币账户包括：外币现金外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）（一）外币账户的设置（二）外币交易会计处理原则初始确认 关键：折算汇率的选择目的期末调账方法重点思考外币非货币性账户是否需