审计规范体系课程培训.pptx

第二章 审计规范体系第二章 审计规范体系本章学习目的了解审计规范体系的构成重点掌握注册会计师执业规范体系 掌握中国注册会计师鉴证业务基本准则和中国注册会计师职业道德守则 中国注册会计师继续教育准则的主要内容 熟悉注册会计师应承担的法律责任 了解国家审计规范体系和内部审计规范体系的相关内容 第一节 注册会计师执业规范体系 注册会计师执业规范体系是注册会计师在依法承办委托业务过程中，应遵循的专业标准、技术规程和行为准则的总称。由注册会计师执业准则、注册会计师职业道德准则和注册会计师继续教育制度等组成。 一、注册会计师执业准则（一）注册会计师执业准则的含义和作用 （二）美国民间审计准则 （三）国际审计准则 (四) 中国注册会计师执业准则 （一）注册会计师执业准则的含义和作用注册会计师执业准则是注册会计师执行鉴证及非鉴证业务所应遵循的行业技术性规范的总称。它是注册会计师执业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执业过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师执业质量的权威性标准。 （二）美国民间审计准则 1、美国民间审计准则的体系及目标《公认审计准则》主体部分、最高层次 《审计准则说明书》解释说明 《审计指南》和《审计解释》指导 、建议 2、《公认审计准则》的基本内容（1）一般准则 （2）外勤工作准则 （3）报告准则（三）国际审计准则 1、国际审计准则的制定机构国际会计师联合会（IFAC） 国际审计与可信性保证准则理事会 2、国际审计准则的基本内容（1）一般准则 （2）工作准则（3）报告准则(四)中国注册会计师执业准则1、中国注册会计师执业准则的建设情况（1）制定执业规则阶段（1991—1993年）（2）建立准则体系阶段（1994—2003年）（3）完善与提高阶段（2004年—） 2006年2月15日，由中国注册会计师协会拟订的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》等22项准则，修订的《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》等26项准则，经财政部批准，自2007年1月1日起施行。原《独立审计基本准则》等相关准则同时废止。 2010年11月1日，修订后的38项中国注册会计师执业准则由财政部发布，自2012年1月1日起施行。新准则施行后，财政部2006年2月15日发布的《中国注册会计师审计准则第1101号》等35项准则同时废止，其他13项执业准则仍然有效。具体包括1项鉴证业务基本准则、44项审计准则、1项审阅准则、2项其他鉴证业务准则、2项相关服务准则和1项会计师事务所质量控制准则。 为了指导注册会计师正确理解和运用执业准则，中国注册会计师协会拟订了38项应用指南，于2010年11月1日发布，自2012年1月1日起与新准则同步施行。应用指南是对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，旨在为注册会计师更好地理解和运用执业准则提供指引。 新指南施行后，中国注册会计师协会于2007年11月29日发布的《〈中国注册会计师审计准则第1101号〉指南》等35项指南同时废止，其他13项指南仍然有效。2、中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息……审阅准则其他鉴证业务准则审计准则图2-1 中国注册会计师业务准则体系（1）鉴证业务准则 第一个层次为总纲，即鉴证业务基本准则；第二个层次为具体准则，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。审计准则是执业准则体系的核心内容。 审计准则是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论；审阅准则是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论（在国外，主要服务于上市公司中期财务报表审阅）；其他鉴证业务准则是用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 （2）相关服务准则相关服务准则是用来规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务。由于业务性质属于代理、咨询服务，注册会计师不提供任何程度的保证。（3）质量控制准则质量控制准则适用于会计师事务所及其人员对财务信息审计和审阅、其他鉴证业务以及相关服务的质量控制，是对会计师事务所及其人员提出的质量控制政策和程序的要求。 二、中国注册会计师鉴证业务基本准则2007年1月1日开始实施的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》共有九章。第一章为总则；第九章为附则；其余各章分别为鉴